2017高级会计师考试预习题

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2017高级会计师考试预习题

　　随着2016年高级会计师考试的结束，2017年高会备考又提上日程。以下是yjbys网小编整理的关于高级会计师考试预习题，供大家备考。

2017高级会计师考试预习题

　　1、甲公司为一家大型的国有控股上市公司，主要从事大型机械设备的生产制造。2015年7月，甲公司经股东大会批准，采用股票期权方式进行股权激励。与股权激励计划有关的资料如下：

　　(1)为了吸引和留住核心人员，甲公司决定股权激励对象包括7名董事(含独立董事)、3名监事以及28名高级管理人员。其中，高级管理人员中的张某系公司财务总监，2014年曾因违规行为被中国证监会予以行政处罚。

　　(2)甲公司2014年度财务报告经会计师事务所审计后，出具了否定意见的审计报告，符合实行股权激励计划的条件。

　　(3)甲公司确定首次授予的股票期权的数量为公司发行总股本的2%。

　　(4)甲公司的财务会计在等待期内按照授予日的公允价值确认相关的服务费用，在可行权日之后的每个资产负债表日，按照股票期权的公允价值对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整，并将股票期权的公允价值变动计入当期损益。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　逐项判断资料(1)至(4)项是否存在不当之处。对于存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。

　　2、甲公司为一家农产品加工企业，为扩大生产规模，2014～2015年进行了如下投资活动：

　　资料一：

　　(1)2014年1月1日，甲公司以银行存款2 000万元和一项公允价值为2 200万元的自用厂房为对价取得乙公司80%的股权，能够控制乙公司的生产经营活动。甲公司和乙公司合并前不存在任何关联方关系。甲公司用于投资的固定资产是其在2012年末购入的，成本为2 000万元，预计使用年限为20年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。

　　购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为4 500万元，与其公允价值相等。

　　(2)2014年5月6日，甲公司将其公允价值为800万元，成本为600万元的A产品出售给乙公司，乙公司取得A产品后作为管理用固定资产核算，预计使用寿命10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

　　(3)2014年7月25日，乙公司将其一批公允价值为500万元，账面价值为400万元的B产品出售给甲公司，甲公司取得B产品后仍作为库存商品核算。至期末，已经对外出售了40%，至2015年年末又对外出售了40%。

　　(4)2014年，乙公司净利润600万元，其他综合收益10万元，分配现金股利100万元。

　　2015年，乙公司净利润680万元，其他综合收益10万元，分配现金股利100万元。

　　(5)2015年12月31日，甲公司将其持有的乙公司股权的25%对外出售，取得价款1 300万元。该项交易后，甲公司仍然持有乙公司60%的股权，仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。当日乙公司按照购买日资产、负债的公允价值持续计算的可辨认净资产的公允价值为5 600万元(其中资本公积——股本溢价1 000万元，盈余公积400万元，未分配利润600万元)。

　　资料二

　　(1)甲公司与某国有资产经营公司合资成立丙公司，丙公司的注册资本为200万元，甲公司与丙公司所在地国有资产经营公司对丙公司的出资比例各为50%。丙公司董事会由7名成员组成，其中4名由甲公司委派(含董事长)，其余3名由其他股东委派，丙公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责丙公司生产经营和财务管理，仅按出资比例分享丙公司的利润或承担相应的亏损。

　　(2)甲公司与境外投资者成立中外合资公司丁公司，注册资本为500万元，甲公司对丁公司的出资比例为49%。丁公司董事会由8人组成，甲公司委派5名。丁公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会1/2以上的董事同意方可实施，公司日常经营管理由甲公司负责。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　1.根据资料一(1)，判断甲公司合并乙公司的合并类型，说明理由。

　　2.根据资料一(1)，计算2014年1月1日甲公司合并乙公司时应确认的形成的商誉金额。

　　3.根据资料一(2)、(3)，分别说明甲公司在2014年年末编制合并抵消分录时对营业收入、营业成本、存货、管理费用的影响金额。

　　4.根据资料一，分别计算 2015年12月31日甲公司处置部分股权后，个别报表中应确认的处置损益金额以及合并报表中应确认的商誉的金额，并简要说明理由。

　　5.根据资料二(1)、(2)，分别说明丙公司、丁公司是否应该纳入甲公司的合并财务报表范围，并说明理由。

　　3、某省省级行政事业单位按照省级财政部门要求，参照执行中央级行政事业单位国有资产管理、部门预算管理等规定，并已实行国库集中支付制度。该省国土资源厅下设国土资源信息中心(以下简称甲单位)、土地储备中心(以下简称乙单位)等事业单位。2015年7月，该省国土资源厅财务处负责人组织有关人员召开工作会议，对下列事项进行研究：

　　关于对下属单位的管理事项

　　(1)甲单位作为“营改增”试点单位已被税务机关认定为增值税一般纳税人，适用税率17%。2015年1月，甲单位对外捐赠一批经营活动用原材料，这批原材料购入时取得增值税专用发票，价税合计金额为58.5万元。对于此项捐赠，甲单位的做法是借记“待处置资产损溢”58.5万元，贷记“存货”58.5万元。

　　(2)2015年6月，甲单位准备编制2016年“一上”预算草案。财务处建议，将办公用品购买支出20万元，按照政府支出功能分类科目列入“资源勘探信息等支出”类，按照政府支出经济分类科目列入“其他资本性支出”类。

　　(3)甲单位(未单设基建账户)将一幢职工宿舍楼工程出包给B企业承建，该工程按照《国有建设单位会计制度》单独设立基建账套核算。2015年5月，甲单位按照工程进度由财政直接支付建筑安装工程价款100万元。甲单位在基建账套中做增加建筑安装工程投资和基建拨款各100万元的处理，在单位“大账”中做增加在建工程和非流动资产基金(在建工程)各100万元的处理。

　　(4)2014年1月，甲单位支付价款20万元购入5年期国债，另支付相关交易费用5000元。该批国债面值总额20万元，票面年利率4.5%，每年付息一次。2015年1月，甲单位收到国债利息9000元，并将其计入事业收入。

　　(5)2015年2月，乙单位组织人员开展2014年预算执行及分析工作。2014年，乙单位事业支出发生额为200万元，其中人员支出90万元，公用支出110万元。

　　(6)乙单位X项目在2015年4月底提前完成，形成财政拨款项目支出剩余资金100万元。财务处经进一步测算，下达的Y项目预算控制限额700万元不足，预计完成Y项目需要经费支出800万元，于是直接将X项目剩余资金100万元安排用于追加到Y项目，在预算草案中确定Y项目支出预算800万元。

　　关于国土资源厅本级的事项

　　(7)2015年1月，厅长办公会研究决定，以国土资源厅的一栋闲置办公楼作价出资，与A公司共同设立当地第一家土壤成分检测仪研发中心，其中国土资源厅持有40%的有表决权股份。

　　(8)2015年6月，国土资源厅根据财政部《关于加强和改进中央部门项目支出预算管理的通知》的文件精神，组织了一次学习讨论会。会议指出，项目支出预算编制应遵循综合预算原则、科学论证、合理排序原则、追踪问效原则和勤俭节约原则，其中勤俭节约原则要求严格控制各部门、各单位的楼堂馆所等基本建设支出。

　　(9)2015年6月，国土资源厅对现有的财务软件进行技术维护，由此产生的支出4万元已通过财政授权支付方式支付，财务处据此做增加无形资产和财政拨款收入各4万元的处理。

　　(10)2015年6月，国土资源厅从零余额账户提取现金10万元，财务处在进行会计处理时，增加库存现金8万元，同时增加财政拨款收入10万元。

　　要求：

　　根据部门预算管理、行政事业单位国有资产管理、事业单位会计制度、政府采购等国家有关规定，进行如下分析、判断：

　　1.逐项判断事项(1)至(4)的处理是否正确[对事项(2)中的支出功能分类和支出经济分类，须分别做出判断];如不正确，分别说明正确的处理。

　　2.根据资料(5)给出的信息，计算乙单位事业支出结构指标。

　　3.逐项判断事项(6)至(10)的处理或建议是否正确;如不正确，分别说明理由。

　　答案部分：

　　1、

　　【正确答案】 1.资料(1)存在不当之处。(0.5分)

　　不当之处：①股权激励对象包括所有董事、监事以及高级管理人员。(0.5分)

　　理由：根据规定，股权激励计划的激励对象不应该包括独立董事，上市公司监事不得成为股权激励的对象。(1分)

　　②激励对象中的张某2014年曾因违规行为被中国证监会予以行政处罚。(0.5分)

　　理由：最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的人员不得成为激励对象。(1分)

　　2.资料(2)存在不当之处。(0.5分)

　　不当之处：2014年度财务报告被会计师事务所审计后出具了否定意见的审计报告，符合实行股权激励计划的条件。(0.5分)

　　理由：最近一个会计年度财务会计报告被注册会计师出具否定意见或者无法表示意见的审计报告的上市公司，不得实行股权激励计划。(1分)

　　3.资料(3)存在不当之处。(0.5分)

　　不当之处：首次授予的股票期权的数量为公司发行总股本的2%。(0.5分)

　　理由：国有控股上市公司首次授予的股票期权的数量不得超过公司发行总股本的1%。(1分)

　　4.资料(4)存在不当之处。(0.5分)

　　不当之处：在可行权日之后的每个资产负债表日，按照股票期权的公允价值对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整，并将股票期权的公允价值变动计入当期损益。(0.5分)

　　理由：对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整，也不对股票期权的公允价值变动进行处理。(1.5分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“股权激励计划的拟定、审批和实施”知识点进行考核】

　　【答疑编号11245778,点击提问】

　　2、

　　【正确答案】 1.甲公司合并乙公司属于非同一控制下的企业合并。(1分)

　　理由：甲公司和乙公司合并前不存在任何关联方关系。(2分)

　　2. 2014年1月1日甲公司合并乙公司时形成的商誉=(2 000+2 200)-4 500×80%=600(万元)。(2分)

　　3.抵消营业收入的金额=800+500=1300(万元)(1分)

　　抵消营业成本的金额=600+[500-(500-400)×(1-40%)]=1040(万元)(1.5分)

　　抵消存货的金额=(500-400)×(1-40%)=60(万元)(1分)

　　抵消管理费用的金额=(800-600)/10×7/12=11.67(万元)(1分)

　　4.甲公司个别财务报表的因处置股权应确认的损益=1 300-4 200×25%=250(万元);(1.5分)

　　合并报表中商誉的列示金额=(2 000+2 200)-4 500×80%=600(万元)。(1.5分)

　　理由：从合并报表的角度考虑，并未丧失控制权，此时属于一项权益性交易，在合并报表中，不确认处置损益，因此，合并报表中，要将处置取得价款和按照权益法调整后长期股权投资的账面价值(扣除商誉部分影响)的差额计入资本公积。对于个别报表中已经确认的投资收益，在合并报表中编制调整分录时转出计入资本公积。同时对于不丧失控制权处置子公司部分股权在目前合并报表理论下应视为商誉金额不发生变化，故在合并报表中需要将随着长期股权投资结转而减少的商誉在合并报表中予以恢复。(2分)

　　5.丙公司、丁公司均应纳入甲公司的合并范围。(1.5分)

　　理由：(1)因为甲公司可以全权负责丙公司生产经营和财务管理，所以甲公司可以控制丙公司，应当将其纳入合并范围。(2分)

　　(2)因为甲公司能委派董事会一半以上的人数，而丁公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会1/2以上的董事同意方可实施，所以甲公司是能控制丁公司的，应当将其纳入合并范围。(2分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“合并范围的确定”知识点进行考核】

　　【答疑编号11245780,点击提问】

　　3、

　　【正确答案】 1.事项(1)不正确。(0.5分)

　　正确处理：甲单位应借记“待处置资产损溢”58.5万元，贷记“存货”50万元，贷记“应缴税费——应缴增值税(进项税额转出)”8.5万元。(1.5分)

　　事项(2)中政府支出功能分类正确。(0.5分)

　　事项(2)中政府支出经济分类不正确。(0.5分)

　　正确处理：按照2015年政府支出经济分类科目，办公用品购买支出应当列入“商品和服务支出”类。(1.5分)