2016年高级会计师《案例分析》试题与答案

　　案例一：

　　2008年1月1日，A公司为其100名管理人员每人授予10 000份股票期权，其可行权条件为：2008年年末，公司当年净利润增长率达到20%;2009年年末，公司2008年～2009年两年净利润平均增长率达到15%;2010年年末，公司2008年～2010年三年净利润平均增长率达到10%。每份期权在20×2年1月1日的公允价值为24元。?

　　2008年12月31日，权益净利润增长了18%，同时有8名管理人员离开，公司预计2009年将以同样速度增长，即2008年～2009年两年净利润平均增长率能够达到18%，因此预计2009年12月31可行权。另外，预计第二年又将有8名管理人员离开公司。?

　　2009年12月31日，公司净利润仅增长了10%，但公司预计2008年～2010年三年净利润平均增长率可达到12%，因此预计2010年12月31将可行权。另外，实际有10名管理人员离开，预计第三年将有12名管理人员离开公司。?

　　2010年12月31日，公司净利润增长了8%，三年平均增长率为12%，满足了可行权条件(即三年净利润平均增长率达到10%)。当年有8名管理人员离开。

　　答案：

　　按照股份支付会计准则，本例中的可行权条件是一项非市场业绩条件。?

　　第一年年末，虽然没能实现净利润增长20%的要求，但公司预计下年将以同样的速度增长。因此能实现两年平均增长15%的要求。所以公司将其预计等待期调整为2年。由于有8名管理人员离开，公司同时调整了期满(两年)后预计可行权期权的数量(100-8-8)?

　　第二年年末，虽然两年实现15%增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第三年取得较理想的业绩，从而实现3年平均增长10%的目标。所以公司将其预计等待期调整为3年。由于第二年有10名管理人员离开，高于预计数字，因此公司相应调整了第三年离开的人数(100-8-10-12)。?

　　第三年年末，目标实现，实际离开人数为8人。公司根据实际情况确定累计费用，并据此确认了第三年费用和调整。?

　　费用和资本公积计算过程见上表。?

　　单位：元?

　　案例二：

　　资料：

　　2012年1月1日，甲公司预期在2012年6月30日将销售一批商品A，数量为100 000吨。为规避该预期销售有关的现金流量变动风险，甲公司于2012年1月1日与某金融机构签订了一项衍生工具合同B，且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。衍生工具B的标的资产与被套期预期商品销售在数量、质次、价格变动和产地等方面相同，并且衍生工具B的结算日和预期商品销售日均为2012年6月30日。?

　　2012年1月1日，衍生工具B的公允价值为零，商品的'预期销售价格为1 100 000元。2012年6月30日，衍生工具B的公允价值上涨了25 000元，预期销售价格下降了25 000元。当日，B公司将商品A出售，并将衍生工具B结算。?

　　甲公司采用比率分析法评价套期有效性，即通过比较衍生工具B和商品A预期销售价格变动评价套期有效性。甲公司预期该套期完全有效。?

　　答案：

　　假定不考虑衍生工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素，甲公司的账务处理如下(单位：元)：?

　　(1)2012年1月1日，甲公司不做账务处理。?

　　(2)2012年6月30日?

　　借：套期工具——衍生工具B25 000?

　　贷：资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动)25 000?

　　(确认衍生工具的公允价值变动)?

　　借：应收账款或银行存款1 075 000?

　　贷：主营业务收入1 075 000?

　　(确认商品A的销售)?

　　借：银行存款25 000?

　　货：套期工具——衍生工具B25 000?

　　(确认衍生工具B的结算)?

　　借：资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动)25 000?

　　贷：主营业务收入25 000?

　　(确认将原计入资本公积的衍生工具公允价值变动转出，调整销售收入)

　　案例三

　　资料：

　　甲公司为一家上市公司，2010年发生的交易和事项及其会计处理如下：

　　资料一：4月30日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，决定以应收乙公司的货款234万元为质押，取得5个月的流动资金借款210万元，合同年利率是6%，每月月末偿付利息，到期一次还本，甲公司会计处理如下：

　　(1)4月30日，未终止确认应收乙公司的货款234万元，收到210万元确认为短期借款;

　　(2)每月月末，确认并支付利息费用1.05万元;

　　(3)9月30日，归还流动资金借款本金210万元和9月份的利息费用1.05万元。

　　资料二：7月1日，甲公司将其持有的账面价值为540万元的可供出售金融资产出售给丙公司，款项540万元已于当日收存银行，该可供出售金融资产初始入账价值是520万元，已确认公允价值变动收益计入资本公积20万元，同时，甲公司与丙公司签订协议，约定于11月1日以548万元自丙公司购回该项可供出售金融资产，甲公司会计处理如下：

　　(1)7月1日，终止确认可供出售金融资产540万元，此前确认的公允价值变动收益20万元，自资本公积转出计入当期投资收益;

　　(2)11月1日，按协议约定，以548万元自丙公司购回该可供出售金融资产时，确认可供出售金融资产548万元。

　　资料三：4月1日，甲公司因急需流动资金，将持有应收丁公司不带息的商业汇票850万元，向中国工商银行申请贴现，获得贴现的资金820万元，已存入开户银行，甲公司与中国工商银行约定，应收丁公司商业汇票到期，中国工商银行不获收付款时，甲公司附有连带还款责任，考虑到丁公司生产经营状况和资产负债状况良好、资金充裕、信用记录良好，甲公司判断，丁公司在商业汇票到期时能够按时付款，甲公司会计处理如下：

　　(1)4月1日，终止确认应收丁公司商业汇票850万元;

　　(2)把获得的贴现资金820万元与应收丁公司商业汇票850万元之间的差额30万元，计入当期损益。

　　资料四：6月11日，甲公司将分类为可供出售金融资产的一项权益工具投资出售给戊公司，出售价款812万元，已于当日收存银行。当日，甲公司与戊公司签订一项看跌期权合约，该期权的行权日是12月11日，行权价是824万元，甲公司根据历史经验，经咨询专家意见以后判断，在行权日，该项权益工具的投资公允价值为814万元，甲公司会计处理如下：

　　6月11日未终止确认该项权益工具投资，实际收到的出售价款812万元确认为一项负债，计入卖出回购金融资产款。

　　要求：

　　逐项判断甲公司对上述交易和事项的处理是否正确，并简要说明理由。

　　答案

　　资料一：甲公司的处理正确。

　　理由：应收账款234万元虽然转移给了中国银行，但与应收账款所有权有关的风险和报酬仍然在甲公司。

　　资料二：甲公司的处理不正确。

　　理由：因为回购价固定，与金融资产所有权有关的风险和报酬没有转移，金融资产不应终止确认。回购时也不应按回购价确定可供出售金融资产。

　　资料三：甲公司的处理正确。

　　理由：银行虽然附有追索权，但根据丁公司各方面的状况良好，可以认为甲公司的风险报酬已经转移，应收票据可以终止确认。

　　资料四：甲公司的处理正确。

　　理由：金融资产出售时签订了一项重大价内看跌期权，到期时戊公司很可能行权，即很可能将权益工具投资返售给甲公司，甲公司的风险报酬没有转移，不应终止确认。