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2016高级会计师《案例分析》练习题与解析
案例分析题一
2008年6月28日，兰州市解放军医院收治了首宗患肾结石病症的婴幼儿，家长反映，孩子从出生起，就一直食用三鹿婴幼儿奶粉。2008年7月中旬，甘肃卫生厅接到婴儿泌尿结石病例报告后，随即展开调查，并报告卫生部。经调查，三鹿奶粉受到三聚氰胺污染。三聚氰胺是一种化工原料，可导致人体泌尿结石。而奶粉中的三聚氰胺是不法分子为增加原材料的蛋白含量而在原奶中人为加入的。三鹿毒奶事件共造成6名婴幼儿死亡，逾30万儿童患病。
三鹿集团停产、停售，召回700吨有毒奶粉。12月23日，石家庄中级人民法院宣告三鹿集团破产。随后对相关责任人进行刑事诉讼，在2009年宣判的三鹿系列刑事案件中，三鹿集团董事长田文华被判生产、销售伪劣产品罪，判处无期徒刑，剥夺政治权利终身，并处罚金人民币2468.7411万元;另有18人以危险方法危害公共安全罪被判处死缓、无期徒刑或二年至十五年不等的有期徒刑。
要求：
从企业内部控制五要素的角度，分析、判断三鹿集团在内部控制中存在的缺陷。
【分析与提示】
根据财政部等五部委发布的企业内部控制基本规范及其应用指引，内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程，通过从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五个方面实施控制，达到合理保证企业经营刮泥合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略等内部控制目标。三鹿奶粉事件的整个过程中，暴露出了三鹿集团内部控制的诸多缺陷：
1、内部环境控制存在缺陷
内部环境控制是企业建立与实施有效内部控制的重要基础，包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。
(1)从公司治理结构看。三鹿集团的大股东是石家庄乳业有限公司，该公司96%左右的股份由900多名老职工拥有，第二大股东是新西兰恒天然集团，持有三鹿集团43%的股权。从1987年田文华担任集团董事长、总经理，到2008年9月17日被警方刑拘，长达21年。由于股权相当分散，长期由同一人担任董事长和总经理，很可能导致公司治理结构的制衡机制失效。
(2)每个企业在生产经营中应履行相应的社会责任和义务，包括安全生产、提供合格产品、节约资源、促进就业、保护员工合法权益等。三鹿集团对购进原材料疏于管理，导致生产出劣质有害产品，没有履行相应的社会职责，说明产品质量控制存在缺陷。
(3)在《企业内部控制应用指引第5号——企业文化》中指出，企业应当培育体现企业特色的发展愿景、积极向上的价值观、诚实守信的经营理念、履行社会责任和开创新的企业精神以及团队协作和风险防范意识。三鹿集团早在2007年就接到消费者反映产品质量问题，但直到2008年8月三鹿秘密召回部分问题奶粉之时，却仍然没有将事件真相及可能产生的后果公之于众，在生产经营中没有遵循诚实守信的道德，说明三鹿集团内部文化环境控制中存在严重缺陷。
2、风险评估存在缺陷
风险评估是企业建立与实施有效内部控制的重要环节。开展风险评估，应准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险，然后结合风险承受度，权衡风险与收益，确定风险应对策略。
食品生产企业的最大风险来自于食品安全。俗话说，民以食为天，食品安全直接关系到消费者的身体健康甚至生命安全。三鹿奶粉从每个农户中收购原材料，应该对奶源质量进行风险评估，高度关注原材料的营养成分以及可能含有哪些有害物质，按照影响程度对风险进行排序并进行严格控制。从三鹿集团最终生产毒奶可以看出，其对收购、生产中存在的风险评估存在严重缺陷。
3、内部控制活动存在缺陷
控制活动是建立与实施有效内部控制的重要手段。一般的控制措施有：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。
(1)三聚氰胺作为食品添加剂属于有害物质，在食品行业是为大家所知晓的。原料奶的收购和检验属于不相容职务应该分离。三鹿事件曝光后，根据警方抓获的原料奶提供者耿某介绍，在2007年底前向三鹿集团销售的牛奶就屡次因检验不合格被拒收。而三鹿集团对这种牛奶提供者居然没有诚信记录，说明内部控制活动中存在缺陷。
(2)食品安全要求严格按照业务流程进行生产、检验，标明生产日期、过期日等。2005年7月5日，天津市河西区质量技术监督局执法人员在一库房内发现，“三鹿原味酸牛奶”生产日期是2005年7月6日，说明三鹿集团没有按照生产日期贴标签，检验部门也没有检验出来，生产过程控制存在缺陷。
4、信息与沟通存在缺陷
信息与沟通是建立与实施有效内部控制的重要条件。建立信息与沟通制度，明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通，可以促进内部控制有效运行。
2007年12月以来，三鹿集团陆续接到消费者关于婴幼儿食用三鹿牌奶粉出现疾患的投诉。经企业检验，2008年6月已发现奶粉中非蛋白氮含量异常，后确定其产品含有三聚氰胺，但直到8月2日，三鹿集团才向石家庄政府作了报告。在这8各月中未向石家庄政府和有关部门报告，也未采取积极补救措施，导致事态进一步扩大。这说明企业在信息与沟通方面存在缺陷。
5、内部监督存在缺陷
内部监督是建立与实施有效内部控制的重要保证。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷并及时加以改进的过程。
三鹿集团在收购奶源过程中，虽然派出了收购点站的驻站员，监督检查饲养环境、挤奶设施卫生、挤奶工艺程序的落实。但是驻站员监督检查等并没有严格实施，在原奶进入三鹿集团的生产企业之前，缺乏对奶站经营者的有效监督。而对这些监督的失效缺乏内部监督，说明内部监督存在缺陷。
从三鹿奶粉事件可以看出，内部控制如果不完善、不落实，企业发展规模越大就越有可能在短时间内遭到灭顶之灾。为了企业的稳定、持续发展，企业应当持续不断地对内部控制的有效性进行评价，并积极采取措施，建立健全内部控制制度。
案例分析题二
甲高等院校为财政全额拨款的事业单位(以下简称甲单位)，自2006年起，实行国库集中支付和政府采购制度。经财政部门核准，甲院校的工资支出、10万元以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式，10万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。该院校资产配置、使用及处置的规定限额为100万元。
2010年3月，主管财政部门按照国家有关规定，对甲院校在执行事业单位会计制度和执行财经法律法规情况进行了检查。在检查过程中，发现甲院校2009年和2010年发生的下列事项可能存在问题：
(1)2009年3月15日，甲院校经校办公会研究决定，将一项科研成果转让给某企业，该科研成果账面价值220万元，双方协商作价190万元。在办妥了科研成果产权过户手续后，甲院校的会计处理：
借：银行存款 190
事业支出 30
贷：无形资产 220
(2)2009年3月15日，甲院校经校办公会研究决定，将一台旧教研设备投入到乙公司成立的民营丙学院中，占该民营学院的5%的股份。该设备的账面原价为250万元，经投资双方协商后作价150万元。在办妥了设备产权过户手续及相关投资手续后，甲院校的会计处理：
借：对外投资 150
事业基金——投资基金 100
贷：固定资产 250
(3)2009年8月8日，甲院校需要购买一台高档教研设备，经主管部门审核，报同级财政部门审批后，与丁公司签订设备采购合同。根据合同规定，该设备的价款为400万元，在签订合同后5日内甲单位先预付货款150万元，设备销售公司收到货款2日内发出货物，甲院校收到设备验收合格后支付余款250万元。
2009年8月9日，甲院校向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政申请预付设备供货商货款150万元，甲院校未进行会计处理。
2009年8月12日，甲院校收到代理银行开具的《财政直接支付入账通知书》，代理银行已经将预付款150万元支付给设备供应商，甲院校的会计处理：
借：预付账款 150
贷：财政补助收入 150
2009年8月20日，甲单位收到设备并验收合格;向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”后，于8月25日甲院校收到代理银行开具的《财政直接支付入账通知书》，代理银行已经将250万元余款支付给设备供应商。甲院校的会计处理：
借：固定资产 250
贷：固定基金 250
(4)2009年12月18日，甲院校经校办公会研究决定，将一台旧教研设备有偿转让给戊学院。该设备账面价值为500万元，经评估作价为300万元。甲院校将出售设备事项报主管部门审批，主管部门批准后，报同级财政部门备案。甲院校收到主管部门的批复后，将该设备出售，收取价款300万元，存入银行。甲院校的会计处理：
借：银行存款 300
贷：应缴财政专户款 300
借：固定资产 500
贷：固定基金 500
(5)甲单位编制2010年预算时，部分资料如下：①人员经费预算2000万元，按支出功能分类，列入“教育”类;按指出经济分类，列入“工资福利支出”类。②甲单位日常办公经费预算1000万元，按支出功能分类，列入“教育”类;按指出经济分类，列入“商品和服务支出”类。③本年度科研经费100万元，按支出功能分类，列入“教育”类;按指出经济分类，列入“商品和服务支出”类。④以自筹资金安排办公楼基建项目6000万元，按支出功能分类，列入“教育”类;按指出经济分类，列入“基本建设支出”类。
要求：
1、的相应做法是否符合国有资产管理的相关规定;如不符合，请说明理由。
2、依据上述事项(1)、(2)、(3)、(4)，判断甲院校的会计处理是否正确;如不正确，请说明正确的处理方法。
3、依据上述事项(5)，判断政府收支分类是否正确。如不正确，请说明正确的分类。
【分析与提示】
1、(1)甲院校转让科研成果的做法不符合国有资产管理规定。
理由：事业单位处置国有资产应该进行评估，甲院校未对科研成果进行评估，不符合国有资产管理的规定。甲院校处置科研成果要严格履行审批手续，未经批准不得擅自处置。规定限额以上的资产处置，经主管部门审核后报同级财政部门审批;规定限额以下的资产处置报主管部门得很哦i，主管部门将审批结果定期报同级财政部门备案。
(2)甲院校用设备投资的做法不符合国有资产管理规定。
理由事业单位以固定资产对外投资，应当对固定资产进行评估，甲院校未对该固定资产进行评估同时;甲单位以固定资产对外投资，须经主管部门审批，报同级财政部门审批，甲单位仅经校办公会决定就将设备对外投资，不符合规定。
(3)甲单位购买设备的做法符合国有资产管理规定。
根据国有资产管理的有关规定，事业单位用财政性资金购置规定限额以上的资产的，应经主管部门审核，报同级财政部门批准。
(4)甲单位对有偿转让设备未经同级财政部门审批不符合规定。
理由：事业单位在处置单位价值在规定限额以上的资产时，须经主管部门审核后报同级财政部门审批。甲单位处置设备价值为300万元，已超过规定限额，应经主管部门审核，同级财政部门批准方能进行处置。
2、(1)甲院校会计处理不正确。
根据《事业单位固有资产管理暂行办法》，事业单位资产处置收入应实行“收支两条线”管理。正确的会计处理：
借：事业支出 220
贷：无形资产 220
借：银行存款 190
贷：应缴财政专户款 190
(2)甲院校对外投资的会计处理不正确。正确的会计处理：
借：固定基金 250
贷：固定资产 250
借：对外投资 150
贷：事业基金——投资资金 150
(3)甲单位对收到设备验收合格、支付剩余货款的会计处理不正确。正确的会计处理：
借：固定资产 400
贷：固定基金 400
借：事业支出 400
贷：财政补助收入 250
预付账款 150
(4)甲院校的会计处理正确。
3、①正确;②正确;③不正确;按支出功能分类，应列入“科学技术”类;④不正确;按支出经济分类，应列入“其他资本性支出”类。
案例分析题三
(1)广东某企业，从2002年起，把平衡计分卡作为公司的一项考核制度，开始在这家员工2000人、年产值数亿元的企业内实施，张小姐作为人力资源部的绩效经理直接负责平衡计分卡的推广事宜。然而，将近一年的时间过去了，平衡计分卡的推行并没有顺利实施，反而在公司内部上上下下有不少抱怨和怀疑。甚至有人说：“原来的考核办法像是用一根绳子拴着我们，现在想用四个绳子，还不是栓的再紧点，为少发奖金找借口?”“其实，我们发现有些公司遇到的情况和我们现在差不多。因此，我不知道这到底是我们的问题，还是因为平衡计分卡真的不适合中国企业。”张小姐说起这些，显得颇有些无奈。
(2)潘某是一家中小型出口企业的负责人，2002年底，在看了一些平衡计分卡资料以后，他认为将其引入企业十分必要。根据去年公司业务发展，他将出口额增长8000万元作为2003年的战略目标，并根据平衡计分卡的要求将这个战略目标层层分解，落实到各个部门员工的头上。在去年的第一个季度，潘某发现平衡计分卡确实给公司带来了很好的效益，甚至比自己最初定下的目标还要高出不少。正当他为此暗暗高兴，欣赏他去的的成绩时，3月分的SARS和5月份的伊拉克战争，使企业一下子陷入危机之中。所以救形势看，增长2000万元就谢天谢地了。在潘先生看来“什么卡也卡不住天灾人祸，我们现在所能做的只有降低当初制定目标”。
要求：
平衡计分卡的主要内容是什么?试分析上述企业在运用平衡计分卡时的主要问题。
【分析与提示】
平衡计分卡反映了传统的财务会计模式只能衡量过去发生的事情(落后的结果因素)，但无法评估组织前瞻性的投资(领先的驱动因素)。在工业时代，注重财务指标的管理方法还是有效的。但在信息社会里，传统的业绩管理方法并不全面，组织必须通过在客户、供应商、员工、组织流程、技术和革新等方面的投资，获得持续发展的动力。正是基于这样的认识，平衡计分卡方法反映了组织应从四个角度审视自身业绩：学习与成长、业务流程、顾客、财务。
平衡计分卡反应了财务与非财务衡量方法之间的平衡，长期目标与短期目标之间的平衡，外部与内部的平衡，结果和过程的平衡，管理业绩和经营业绩的平衡等多个方面。所以，平衡计分卡能反映组织综合经营状况，使业绩评价趋于平衡和完善，利于组织长期发展。
在事件(1)中，公司把“战略工具”仅仅用在“员工绩效考核”上，希望这种新的业绩考核方式能解决考核和奖金分配问题。这是事实平衡计分卡最常见的错误。仅仅为了员工绩效考核而采用平衡计分卡，是本末倒置的做法。如果平衡计分卡的考核结果只是为了建立相应的薪酬、金钱奖励，甚至像末位淘汰等惩罚制度，员工行为会变成以下模式：你考什么，我做什么。因为任何考核不可能穷尽所有的工作，而平衡计分卡只强调关键绩效指标，所以有些事无人问津。你不得不把一些无指标的工作利用权力强加给员工之时，就是平衡计分卡的寿终正寝之日。由此会引发员工对新系统的不信任，继而质疑：你的方法和标准不公平，我多干了你为什么不算我的成绩?不论再换什么卡，到此都还会失灵。另外，由于员工都想得到好的结果，不想承认自己做的不好，在制订指标值时，经理和员工还会拼命压低指标，一年到头，那些人际关系导向的经理不得不实行平衡主义。企业、经理、员工仍然深陷考核泥潭。
在事件(2)中，该公司也犯了按照平衡计分卡进行业绩层层考核的错误。此外，错把年度销售计划当战略、把实施平衡计分卡当成目标层层分解是另一项重大错误。公司只根据往年经验对今年销售作出估计不算是公司的战略。
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