高级会计师考试考前案例分析题

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高级会计师考试考前案例分析题

　　高级会计师考试考前案例分析题 1

　　案例分析题1.

　　甲公司为一家能源行业的大型国有企业集团公司。近年来，为做大做强主业，实现跨越式发展，甲公司紧紧抓住本世纪头二十年重要战略机遇期，对外股权投资业务取得重大进展。2012年度，甲公司发生的相关业务如下：

　　(1)2012年3月31日，甲公司与境外某能源企业A公司的某股东签订股权收购协议，甲公司以200 000万元的价格收购A公司股份的80%;当日，A公司可辨认净资产的公允价值为220 000万元，账面价值为210 000万元。6月30日，甲公司支付了收购款并完成股权划转手续，取得了对A公司的控制权：当日，A公司可辨认净资产的公允价值为235 000万元，账面价值为225 000万元。收购前，甲公司与A公司之间不存在关联方关系;甲公司与A公司采用的会计政策相同。

　　(2)2012年7月31日，甲公司向其在西部地区注册的控股子公司B公司销售一批商品，销售价格为20 000万元，销售成本为16 000万元;至12月31日，货款全部未收到，甲公司为该应收账款计提坏账准备600万元。B公司将该批商品作为存货管理，并在2012年对外销售了其中的60%，取得销售收入14 400万元;12月31日，B公司为尚未销售的部分计提存货跌价准备80万元。甲公司与B公司各为独立的纳税主体，适用的所得税税率分别为25%和15%。假定不考虑增值税因素。

　　(3)2012年8月31日，甲公司取得C公司股份的20%，能够对C公司施加重大影响;当日，C公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。9月30日，甲公司以60 000万元的价格从C公司购进某标号燃料油作为存货管理;C公司的销售成本为50 000万元。至12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。甲公司和C公司之间未发生过其他交易。C公司2012年度实现净利润100 000万元。假定甲公司按要求应编制合并财务报表，且不考虑增值税因素。

　　(4)甲公司还开展了以下股权投资业务，且已经完成所有相关手续。

　　①2012年10月31日，甲公司的两个子公司与境外D公司三方签订投资协议，约定甲公司的两个子公司分别投资40 000万元和20 000万元，D公司投资20 000万元，在境外设立合资企业E公司从事煤炭资源开发业务。甲公司通过其两个子公司向E公司委派董事会7名董事中的4名董事。按照E公司注册地政府相关规定，D公司对E公司的财务和经营政策拥有否决权。

　　②2012年11月30日，甲公司以现金200 000万元取得F公司的40%。F公司章程规定，其财务和经营政策需经占50%以上股份的股权代表决定。12月10日，甲公司与F公司另一股东签订股权委托管理协议，受委托管理该股东所持的25%F公司股份，并取得相应的表决权。

　　假定上述涉及的`股份均具有表决权，且不考虑其他因素。

　　要求：

　　1.根据资料(1)，判断甲公司收购A公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由;如果属于企业合并，判断属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，同时指出合并日(或购买日)，并分别简要说明理由。

　　2.根据资料(1)，确定甲公司在合并日(或购买日)对A公司长期股权投资的初始投资成本;计算甲公司在合并财务表中应确认的商誉金额。

　　3.根据资料(2)，计算并简要说明甲公司在编制2012年度合并财务报表时对相关项目的抵销处理。

　　4.根据资料(3)，计算甲公司2012年度个别利润表中对C公司应确认的投资收益;计算并简要说明对甲公司2012年度合并财务报表中资产类项目的影响。

　　5.根据资料(4)，分别判断甲公司是否应将E公司、F公司纳入其合并财务报表范围，并分别说明理由。

　　案例分析题2.

　　甲公司为一家境内国有控股大型油脂生产企业，原材料豆粕主要依赖进口，产品主要在国内市场销售。为防范购入豆粕成本的汇率风险，甲公司董事会决定尝试开展套期保值业务。

　　(1)2012年11月15日，甲公司组织有关人员进行专题研究，主要观点如下：

　　①开展套期保值业务，有利于公司防范风险、参与市场资源配置、提升竞争力。公司作为大型企业，应建立套期保值业务相关风险管理制度及应急预案，确保套期保值业务零风险。

　　②公司应专门成立套期保值业务工作小组。该工作小组内分设交易员、档案管理员、会计核算员、资金调拨员和风险管理员等岗位，各岗位由专人负责。

　　③前台交易员应紧盯世界主要外汇市场的汇率波动情况。鉴于外汇市场瞬息万变，为避免贻误商机，前台交易员可即时操作，但事后须及时补办报批手续。

　　④公司从事汇率套期保值业务，以防范汇率风险为主要目的，以正常生产经营需要为基础，以具体经营业务为依托;在有利于提高企业经济效益且不影响公司正常经营时，可以利用银行信贷资金从事套期保值。

　　(2)根据公司决议，甲公司开展了如下套期保值业务：

　　2012年12月1日，甲公司与境外A公司签订合同，约定于2013年2月28日以每吨500美元的价值购入10 000吨豆粕。当日，甲公司与B金融机构签订了一项买入3个月到期的远期外汇合同，合同金额5 000 000美元，约定汇率为1美元=6.28元人民币;该日即期汇率为1美元=6.25元人民币。2013年2月28日，甲公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入豆粕。此外，2012年12月31日，1个月美元对人民币远期汇率为1美元=6.29元人民币，2个月美元对人民币远期汇率为1美元=6.30元人民币，人民币的市场利率为5.4%;2013年2月28日，美元对人民币即期汇率为1美元=6.35元人民币。

　　假定该套期保值业务符合套期保值会计准则所规定的运用套期会计的条件。甲公司在讨论对该套期保值业务具体如何运用套期会计处理时，有如下三种观点：

　　①将该套期保值业务划分为公允价值套期，远期外汇合同公允价值变动计入资本公积。

　　②将该套期保值业务划分为现金流量套期，远期外汇合同公允价值变动计入资本公积。

　　③将该套期保值业务划分为境外经营净投资套期，远期外汇合同公允价值变动计入当期损益。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　1.根据资料(1)，逐项判断甲公司①至④项观点是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。

　　2.根据资料(2)，分别判断甲公司对该套期保值业务会计处理的三种观点是否正确;对不正确的，分别说明理由。

　　3. 根据资料(2)，分别计算该套期保值业务中远期外汇合同在2012年12月1日、2012年12月31日的公允价值。

　　高级会计师考试考前案例分析题 2

　　A公司是一家大型汽车制造企业，资本比较雄厚，融资渠道广泛，经营管理比较成熟。A公司认为，必须顺应潮流提供低价格产品，才能在激烈竞争中生存下来。

　　B公司是一家上市公司，主要从事各类汽车底盘配件的制造及销售，声誉良好，并拥有两个初具规模的基地和先进的加工技术，但该公司规模较小，盈利总额也相应较少，客户以A公司等几家企业为主，其中A公司是其最大的客户。

　　A公司的战略目标是以低价格产品占领市场并扩大市场。在此战略目标下，A公司决定进行经济适用车的开发。2014年年底，A公司开始准备收购B公司。

　　1.并购预案。

　　A公司拟以现金方式收购B公司的全部股份。A公司目前的市场价值为100亿元，合并后新公司的市场价值将可达到120亿元。B公司股东要求以15亿元成交，并购的会计师、律师、顾问、谈判费用为1亿元。

　　2.B公司的盈利能力和市盈率指标。

　　B公司的盈利情况比较稳定，2012年净利润为8000万元，2013年净利润为1亿元，2014年净利润为9000万元，没有非经常性损益。B公司目前的市盈率指标为15。

　　要求：

　　1.从行业相关性角度，判断A公司并购B公司属于何种并购类型，并简要说明理由。

　　2.以三年判决书计算企业的利润业绩，运用市盈率法估计B公司的价值(假定以当前的市盈率作为标准市盈率)。

　　3.计算并购收益，并购溢价和并购净收益。

　　4.判断A公司是否应该收购B公司。

　　【正确答案】 1.从行业相关性角度，A公司并购B公司属于纵向并购。

　　理由：A公司是一家大型汽车制造企业，B公司主要从事各类汽车底盘配件的制造及销售，A公司是B公司最大的.客户。与企业的供应商或客户的合并是纵向并购。

　　2.运用市盈率法估计B公司价值。

　　B公司最近3年的平均利润=(8000+10000+9000)/3=9000(万元)

　　假定以B公司最近3年的平均利润作为B公司的估计净收益，则：

　　B公司价值=B公司最近3年平均利润×标准市盈率=9000×15=135000(万元)。

　　3.计算并购收益、并购溢价及并购净收益。

　　并购收益=并购后新公司价值-(并购前并购方价值+并购前被并购方价值)=1200000-(1000000+135000)=65000(万元)

　　并购溢价=并购价格-并购前被并购方价值=150000-135000=15000(万元)

　　并购净收益=并购收益-并购溢价-并购费用=65000-15000-10000=40000(万元)

　　4.由于并购净收益40000万元>0，所以A公司应该并购B公司。

　　【答案解析】

　　【该题针对“企业并购类型”知识点进行考核】

　　高级会计师考试考前案例分析题 3

　　A股份有限公司(以下简称A公司)是一家从事饮料生产的上市公司。为优化产业结构，全面提升自身综合实力，A公司在2010年进行了以下并购：

　　(1)2010年8月，A公司斥资10 000万元购买了一家生产水果的B股份有限公司(以下简称B公司)100%的股份，使其成为A公司的全资子公司。合并前两者无关联方关系。A公司的会计师对合并中取得的资产和负债，按照合并日在B公司的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，调整了资本公积;不足冲减的部分，调整留存收益。

　　(2)2010年3月1日，A公司通过定向发行股票的方式取得C房地产公司60%的股权。筹集资金10亿元，其中支付给券商0.2亿元，其余部分用于并购的对价支付。购买日，C房地产公司可辨认净资产的公允价值为15亿元。为进行该并购，另发生直接相关费用0.1亿元。2010年5月1日相关的股权划转手续办理完毕，合并前两者无关联方关系。因此，A公司确认商誉为1.1亿元。

　　(3)A公司为D公司的母公司，A公司当期销售一批产品给D公司，销售成本为100万元，售价为150万元。截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的60%，期末留存存货的可变现净值为45万元。

　　(4)2010年1月1日，A公司取得E公司80%的股权形成企业合并。2010年6月30日，E公司向A公司销售100件甲产品和1件乙产品，甲产品的单价为2万元，单位成本为1万元;乙产品的单价为500万元，成本为350万元。A公司将购入的甲产品作为存货管理，截止2010年底全部尚未售出，将购入的乙产品作为管理用固定资产使用，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2010年，E公司实现净利润2000万元。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　1.指出A公司并购B公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并判断A公司的会计处理是否正确。简要说明理由。

　　2.确定A公司并购C公司的合并日(或购买日)，并说明A公司在合并日(或购买日)所取得的C公司的资产和负债应当如何计量。

　　3.分析、判断A公司取得C房地产公司60%的股权计算的商誉是否正确，说明理由。

　　4.计算A公司在当期期末编制合并报表时应抵消的存货跌价准备的金额。

　　5.计算2010年末A公司编制合并报表按权益法调整长期股权投资时，应确认的投资收益。

　　答案

　　1.A公司并购B公司属于非同一控制下的企业合并。

　　理由： A公司、B公司合并前不具有关联方关系。

　　会计处理不正确。

　　理由：根据企业会计准则的规定，A公司对于合并中取得的B公司的资产、负债应当按照公允价值计量。A公司支付的企业合并成本与取得的B公司可辨认净资产公允价值份额之间的.差额，应当计入商誉(或计入合并当期损益)。