高级会计师内部控制案例分析题：真题实例讲解做题方法

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　　导语：2024年高级会计师考试全部为案例分析题，做好案例分析题再上考场才能游刃有余，知识点没掌握全？解题思路不正确？为了让广大高会考生尽快找到做题的“感觉”，以下是小编为大家精心整理的相关知识，欢迎大家参考！

高级会计师内部控制案例分析题：真题实例讲解做题方法

　　【高会真题】

　　甲公司为一家在上海证券交易所上市的国有大型集团企业，其所属产业是国家“去产能”的重点行业之一。2016年初，甲公司风险管理与内部控制部门根据董事会要求，围绕国家提出的“三去一降一补”重点任务，牵头研究起草了《2016年度风险管理与内部控制工作服务“三去一降一补”建议书》。该建议书内容摘要如下：

　　（1）关注产业政策，化解过剩产能。为有效应对产能过剩风险，建议采取下列策略“去产能”：

　　①对本年度拟上马的所有固定资产投资项目进行严格的节能环保等事前评估，严禁开工建设不符合国家产业政策的项目；

　　②对市场较为成熟、利润较为稳定的业务单元，继续保持现有的业务规模和生产能力。

　　（2）创新营销模式，缓解库存压力。为有效应对公司产品大量积压的风险，建议采取下列策略“去库存”：

　　①通过“前向一体化”的方式并购营销渠道较广、竞争实力较强的零售商，并将其整合为公司的销售分部；

　　②积极探索线上营销模式，通过“协议买断”的方式将积压产品出售给某电子商务平台公司。

　　（3）优化筹资结构，合理降低杠杆。对融资业务的风险分析显示：公司2015年末的资产负债率(80％)明显高于行业平均水平(65％)，且面临较大的短期偿债压力；如果继续通过“借新还旧”等传统方式融资，可能加剧偿债压力并带来其他潜在风险，最终引发资金链断裂。为了“去杠杆”，建议2016年度采用发行股票的方式弥补公司发展所需的资金缺口。

　　（4）加强流程管控，降低运营成本。为控制公司的运营成本、提高销售净利率，建议采用下列控制措施“降成本”：

　　①在大宗原材料采购招标过程中，严格遵循低价者中标的原则；

　　②强化预算刚性，对于超预算或预算外的成本费用开支，一律不予调整和批准；○3重视成本分析工作并形成分析报告，及时传递给公司内部有关管理人员。

　　（5）突出创新驱动，补齐技术短板。针对公司研发力量不强、研发结果转化利用不足、专利技术保护措施不力的现状，建议采用下列控制措施“补短板”：

　　①注重引进高端人才，并与其签订专利技术保密协议；

　　②组织直接参与研发工作、熟悉研发内容的核心人员对研究成果进行评审和验收；○3对具有重大技术创新的产品，立即进行批量生产，第一时间抢占市场，通过市场来检验产品性能。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　1.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项指出资料(1)中①和②项、资料(2)中①和②项的建议所采取的风险应对策略类型，并说明公司应如何选择和调整风险应对策略。

　　2.根据资料(3)，指出甲公司针对融资业务采用了哪些定性与定量相结合的风险分析的具体方法；并根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，指出发行股票应重点关注哪些风险。

　　3.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，分别指出资料(4)、资料(5)中存在的不当之处，并逐项说明理由。

　　【答案】

　　1.资料（1）中事项①采用的风险应对策略为风险规避。

　　资料（1）中事项②采用的风险应对策略为风险承受。

　　资料（2）中事项①采用的风险应对策略为风险降低[或：风险预防；或：风险抑制；或：风险分散]。

　　资料（2）中事项②采用的风险应对策略为风险分担[或：出售]。

　　公司应当根据自身所处的发展阶段、业务拓展情况、整体风险承受度等实际情况，对风险进行识别、分析，在权衡成本效益的基础上选择合适的应对策略，并根据业务开展情况及时调整风险应对策略。

　　解题思路：

　　1、资料（1）中事项①“严禁开工建设不符合国家产业政策的项目”这属于风险规避；事项②“继续保持现有的业务规模和生产能力”表示企业会继续承担现有业务规模和生产能力产生的风险，所以是风险承担；资料（2）中事项①并购影响渠道较广、竞争实力较强的零售商，则说明进行风险降低策略；事项②“将积压产品出售”属于风险分担。

　　2.（1）甲公司针对融资业务采用的风险分析方法为：行业标杆比较法[或：行业基准法]和情景分析法。

　　解题思路：“公司2015年末的资产负债率(80％)明显高于行业平均水平(65％)”体现的是行业标杆比较法；“如果继续通过‘借新还旧’等传统方式融资，可能……”体现的是情景分析法。

　　（2）发行股票应当重点关注的风险有：发行风险、市场风险、政策风险以及公司控制权风险。

　　解题思路：在资金活动控制中，筹资活动的关键控制点及控制措施第（4）条中指出了发行股票应该重点关注发行风险、市场风险、政策风险以及公司控制权风险等。

　　3．资料（4）存在的不当之处①：“大宗原材料采购招标过程中，严格遵循低价者中标的原则”的表述不当。

　　理由：公司选择供应商应当综合评价其提供原材料的质量、价格、交货及时性、供货条件及其资信、经营状况等信息。

　　解题思路：在购买环节的关键控制点及控制措施第（3）条指出“企业应当建立科学的供应商评估和准入制度，确定合格供应商清单，与选定的供应商签订质量保证协议，建立供应商管理信息系统，对供应商提供物资或劳务的质量、价格、交货及时性、供货条件及其资信、经营状况等进行实时管理和综合评价，根据评价结果对供应商进行合理选择和调整。”

　　资料（4）存在的不当之处②：“对于超预算或预算外的成本费用开支，一律不予调整和批准”的表述不当。

　　理由：由于市场环境、国家政策或不可抗力等客观因素确需调整预算的，应当履行严格的审批程序[或：违背了适应性原则][或：预算控制应遵循刚性控制与柔性控制相结合的原则]。

　　解题思路：在预算执行环节的关键控制点及控制措施第（6）条指出“企业批准下达的预算应当保持稳定，不得随意调整。由于市场环境、国家政策或不可抗力等客观因素，导致预算执行发生重大差异确需调整预算的，应当履行严格的审批程序。”

　　资料（5）存在的不当之处①：“组织直接参与研发工作、熟悉研发内容的核心人员对研究成果进行评审和验收”的表述不当。

　　理由：公司应当组织专业人员对研究成果进行独立评审和验收[或：违背了不相容职务相分离的要求][或：违背了制衡性原则]。

　　解题思路：在立项与研究环节的关键控制点及控制措施第（5）要求“企业应当建立和完善研究成果验收制度，组织专业人员对研究成果进行独立评审和验收。对于需要申请专利的研究成果，应当及时办理有关专利申请手续。”违背这一条其实就违背了不相容职务相分离的要求。

　　资料（5）存在的不当之处②：“对具有重大技术创新的产品，立即进行批量生产，第一时间抢占市场”的表述不当。

　　理由：研究成果的开发利用应当分步推进，通过试生产充分验证产品性能，在获得市场认可后方可进行批量生产。

　　解题思路：在开发与保护环节的关键控制点及控制措施第（1）条指出“企业应当加强研究成果的开发，形成科研、生产、市场一体化的自主创新机制，促进研究成果转化。研究成果的开发应当分步推进，通过试生产充分验证产品性能，在获得市场认可后方可进行批量生产。”题中“立即进行批量生产，第一时间抢占市场”的观点太激进。

　　【做题方法】

　　本题属于“应用分析＋默写”型的题目。

　　第1题中，资料（1）中事项①“严禁开工建设不符合国家产业政策的项目”属于风险规避等，属于应用分析，主要是对知识点进行理解，找到资料中的关键语句，与相应的内容对应上，就可以得出结论。说明公司应如何选择和调整风险应对策略，属于默写型，只要找到教材上对应的位置，直接默写即可。

　　第2题中，“公司2015年末的资产负债率(80％)明显高于行业平均水平(65％)”体现的是行业标杆比较法；“如果继续通过‘借新还旧’等传统方式融资，可能……”体现的是情景分析法，属于应用分析。在资金活动控制中，筹资活动的关键控制点及控制措施第（4）条中指出了发行股票应该重点关注发行风险、市场风险、政策风险以及公司控制权风险等，属于默写型。

　　第3题属于应用分析，这类题目都是结合资料进行分析，分析的依据是教材中企业内部控制应用指引的具体规定。首先找到依据，即这里要求说明的理由，然后进行判断即可。

　　高级会计师内部控制案例分析题

　　案例

　　(1)甲缺乏工程项目概预算和竣工决算控制。按照《内部会计控制规范—工程项目(试行)》要求，各单位应当建立工程项目概预算环节的控制制度，组织工程、技术、财会等部门的相关专业人员对编制的概预算进行审核，重点审查编制依据、项目内容、工程量的计算、定额套用等是否真实、完整、准确;单位应当组织有关部门及人员对竣工决策进行审核，并及时组织竣工决算审计;未实施竣工决算审计的工程项目，不得办理竣工验收手续。甲公司没有建立概预算环节和竣工决算环节的内部控制制度，特别是未组织专业人员对工程概预算和决算进行审核，未组织竣工决算审计就匆匆办理验收手续，违背了工程项目概预算和竣工决算控制的要求。

　　(2)A公司缺乏工程项目决策控制。按照《内部会计控制规范—工程项目(试行)》要求，单位应当建立工程项目决策环节的控制制度，对项目建议书和可行性研究报告的编制、项目决策程序等作出明确规定，确保项目决策科学、合理;单位应当组织工程、技术、财会等部门的相关专业人员对项目建议书和可行性研究报告的完整性、客观性进行技术经济分析和评审，出具评审意见。A公司没有做好项目建议书和可行性分析报告就盲目建设，违背了工程项目决策控制的要求，造成决策失误以及投入的巨额资金无法收回。

　　(3)B公司缺乏不相容岗位相互分离控制、授权批准控制等。按照《内部会计控制规范—工程项目(试行)》要求，单位应当建立工程项目业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理工程项目业务的不相容岗位相互分离、制约和监督;单位应当对工程项目相关业务建立严格的授权批准制度，明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任及相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求;工程项目的项目建议、可行性研究与项目决策，项目实施与价款支付属于不相容岗位。B公司由福利部门提出建议并进行可行性研究，该公司王总经理既负责组织项目的可行性研究又对项目作出决策，该公司李副总经理既负责组织项目实施又对工程价款支付进行审批，违背了不相容岗位相互分离控制、授权批准控制以及集体决策控制的要求。

　　(4)C公司缺乏工程项目的集体决策控制。按照《内部会计控制规范—工程项目(试行)》的要求，单位应当建立工程项目的集体决策制度，决策过程应有完整的书面记录;严禁任何个人单独决策工程项目或者擅自改变集体决策意见。C公司董事长兼总经理在进行工程项目决策时“一言堂”，提出工程项目建议之前，董事会并不知情。乙公司工程项目内部控制所要求的集体决策流于形式。

　　答案

　　资料：甲公司为大型国有企业，下设A、B、C三个全资子公司。2010年至2012年，公司连续亏损，银行贷款大幅增加，已有部分贷款逾期，公司面临巨大财务风险，持续经营能力受到威胁。为此，甲公司上级主管部门成立工作组进驻甲公司进行清理整顿，追查其巨额亏损和银行贷款大幅度增加且逾期无法还贷的原因。清理过程中，工作组对甲公司及其子公司近年工程项目的建设情况进行了重点审查，发现2010——2012年间，甲公司及其子公司进行了大量的基本建设和技术改造项目建设，这些建设项目占用了大量资金，导致银行贷款大幅增加，且普遍存在决策超预算、项目建设进度超期、项目投资决策失败等问题。

　　1、甲公司于2010年底至2012年底完工，委托乙公司对其办公大楼进行装修。原装修工程概算为600万元，实际决算金额为1000万元。根据乙公司提供的核算资料仔细审查并重新核定后发现，原概算600万元和决算金额1000万元均存在错误。概算金额的错误，主要是工程量核定超过设计图面积以及某项工程用料套算定额错误而多列支概算210万元;决算金额的错误，主要是实际施工面积少于核算面积、未施工工程计入决算价格中、概算中部分材料的暂估价在决算时未按实际价格进行调整等原因，导致决策价格虚增260万元。另外，甲公司仅责成基建部同乙公司商谈装修事宜，未组织包括财会人员在内的相关专业人员对乙公司会同甲公司基建部编制的概算和决算进行审核，竣工决算阶段也未组织竣工决算审计就匆匆办理了验收手续。

　　2、2010年2月，A公司董事会没有进行充分的可行性研究，即批准投产建设D型机器生产线，预计总投资4000万元。2011年3月A公司董事会发现D型机器没有市场前景，即停止了该项目建设。截至停建时，该项目已发生实际投资额3500万元。

　　3、B公司于2011年2月至2012年9月期间，开工建设了职工活动中心。职工活动中心项目工程预计总投资3600万元，实际决算金额5200万元。经调查发现，该工程由B公司福利部门提出建议，B公司董事会授权王总经理组织公司福利部门有关人员进

　　行工程可行性研究，并由王总经理对项目作出决策。随后，B公司董事会又授权该公司李副总经理具体负责项目的实施管理并对工程各项价款的支付进行审批。李副总经理通过私定施工单位捞取了巨额回扣，并利用工程价款支付“一支笔”审批权从中侵占公司巨额财产和资金。

　　4、2011年8月，C公司董事长兼总经理认为，E型建材目前订单很多，需扩大生产规模，随即责成财务部门做好预算，并成立了项目管理小组。董事会会议召开时，董事长表达了要扩建E型建材生产规模的项目意向，并介绍了筹备情况。部分董事出于该项目建设周期长、投资大、公司资金紧张等原因，就该扩建项目提出了反对意见，但董事长坚持上马上这个项目。考虑到该项目已经在筹备之中，其他董事也没有极力反对。2012年2月，该项目因资金缺口而暂时中止，此前已投入资金3200万元。

　　针对甲公司及其全资子公司工程项目建设的情况及存在的主要问题，分析其会计内部控制方面的缺陷，并简要说明理由。

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