2017年高级会计实务基础知识：本量利决策

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　　作业成本法下的本量利决策

　　成本形态划分的改变将导致本量利决策的'变化。

　　作业成本法认为，短期变动成本和长期变动成本都属于变动成本范畴，只不过前者与产品产量相关，后者与产品消耗的作业量相关。因此，边际贡献不仅应当减去短期变动成本，还应减去长期变动成本，这就要求用本量利分析进行重新测算。

　　边际贡献=收入-短期变动成本-长期变动成本

　　利润=收入-短期变动成本-长期变动成本-固定成本

　　目标销售量=(固定成本+目标利润)/(单价-单位变动成本)

　　批次增加相应增加了总批次成本(与批次级作业相关的长期变动成本，并抬高了保利产销量，从而有可能改变原来的产品生产决策。【教材例题7-8】A公司是一家从事家具制造的企业。通过市场调查发现，一种新型茶几无论是款式还是质量等都很受市场欢迎。公司决定上一条新的生产线生产该产品。已知，该新产品的市场售价为750元/件，而变动成本为350元/件。公司预计，如果新产品生产线投产，将使公司每年新增固定成本600 000元，且公司要求其预期新增营业利润至少为480 000元。

　　【传统方法分析】根据传统本量利分析模型，假定公司产量与销量相等，则达到公司营业利润预期目标的产量 Q=(600 000+480 000)/(750-350)=2700(件)。

　　据测算，公司在上这一新项目时，其设备的预计产量是3 000件。这就表明，在这一情况下，公司的营业利润不仅能达到480 000元的预期目标，而且还要高出很多，其金额为：3 000 ×(750 -350 )-600 000=600 000(元)。

　　【改进的本量利分析】但是公司成本分析人员发现：公司预计新产品线将按批次来调配生产，且只能进行小批量生产，每批次只生产30件。为此，公司预计3 000件的产能将需要分100批次来组织。同时，经过作业动因分析发现，在所有新增的600 000元固定成本中，有近200 000元的固定成本可追溯到与批次相关的作业中去，如机器准备和检修作业等。在这种情况下，该新产品的本量利分析就要重新测算：

　　(1)新产品的单位变动成本保持不变，即350元/件。

　　(2)新产品中与每批次相关的长期变动成本为200 000元/100批=2 000元/批，在这种情况下，单位产品所分摊的长期变动成本为2 000元/30件=66.67元/件。

　　(3)新产品的固定成本减少到400 000元(600 000 -200000)。

　　因此，其本利量模型下保利产量即为：

　　Q=(400 000+480 000)/(750-350-66.67)=2640(件)

　　假定公司新产品只能按更小的批量来生产(每批次只生产20件)，此时每件产品的批次成本即为2 000/20=100(元)，则其本利量模型的保利产销量将改变为：Q=(400 000 +480 000)/(750 -350 -100)=2 933(件)

　　可见，批次增加相应增加了总批次成本(与批次级作业相关的长期变动成本，并抬高了保利产销量，从而有可能改变原来的产品生产决策。

　　【提示】单位产品分摊的长期变动成本=每批长期变动成本/批量,每批长期变动成本=长期变动成本/批数

　　批数=产量/批量

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