高级会计实务基础知识：区分的一般原则

2017年高级会计实务基础知识：区分的一般原则

　　各位考生要抓紧时间复习啦，小编为大家整理2017年高级会计实务知识点，祝大家高会考试顺利过关!只有承担起旅途风雨，才能最终守得住彩虹满天。

　　区分的一般原则

　　1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务

　　(1)如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。

　　①不能无条件地避免的赎回。

　　比如：优先股，但约定10年后按面值强行赎回。

　　②强制付息。比如永续债，每年按8%的利率强制付息。

　　(2)如果企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产，例如能够根据相应的议事机制自主决定是否支付股息(即无支付股息的义务)，同时所发行的金融工具没有到期日且持有方没有回售权、或虽有固定期限但发行方有权无限期递延(即无支付本金的义务)，则此类交付现金或其他金融资产的结算条款不构成金融负债。

　　比如：优先股，自主决定支付股息。

　　永续债，自主决定票息率。

　　2.通过自身权益工具结算

　　如果一项金融工具须用或可用企业自身权益工具进行结算，企业需要考虑用于结算该工具的自身权益工具，是作为现金或其他金融资产的替代品，还是为了使该工具持有方享有在发行方扣除所有负债后的资产中的剩余权益。如果是前者，该工具是发行方的金融负债;如果是后者，该工具是发行方的权益工具。

　　(1)非衍生工具。

　　对于非衍生工具，如果发行方未来有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，则该非衍生工具是金融负债。

　　例如：甲公司发行了名义金额人民币100元的优先股，合同条款规定甲公司在3年后将优先股强制转换为普通股，转股价格为转股日前一工作日的该普通股市价。

　　(2)衍生工具。

　　对于衍生工具，如果发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算(即“固定换固定”)，则该衍生工具是权益工具;如果发行方以固定数量自身权益工具交换可变金额现金或其他金融资产，或以可变数量自身权益工具交换固定金额现金或其他金融资产，或以可变数量自身权益工具交换可变金额现金或其他金融资产，则该衍生工具应当确认为衍生金融负债或衍生金融资产。

　　除非满足“固定换固定”条件，否则将来须用或可用企业自身权益工具结算的衍生工具应分类为衍生金融负债或衍生金融资产。

　　例如：企业签出以自身普通股为标的的看涨期权

　　以现金净额结算：负债

　　以股票净额结算：负债

　　以股票总额结算：权益

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