2016年初级会计职称考试《初级会计实务》复习要点

　　第二节应付及预收帐款项

　　知识点：应付账款

　　(一)应付账款概述

　　应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款，一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。

　　(1)在物资和发票账单同时到达的情况下，一般在所购物资验收入库后，再根据发票账单登记入账，确认应付账款。

　　(2)在所购物资已经验收入库，但是发票账单未能同时到达的情况下，企业应付物资供应单位的债务已经成立，在会计期末，为了反映企业的负债情况，需要将所有物资和相关的应付账款暂估入账，待下月初做方向相反的分录。

　　(二)应付账款发生与偿还

　　购入材料尚未支付的，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按可抵扣的增值税税额，借记“应交税费-应交增值税(进项税额)”科目，按应付的价款，贷记“应付账款”。

　　企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。

　　企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。

　　应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在应付账款时冲减财务费用。

　　实务中，企业外购动力、燃气等动力一般通过 "应付账款"科目核算，即在每月付款时先作暂付款处理，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目;月末按照外购动力的用途，借记“生产成本”、“制造费用”和“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。

　　(三)转销应付账款

　　企业转销无法支付的应付账款，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

　　知识点：应付票据

　　(一)应付票据概述

　　应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

　　我国商业汇票的付款期限不超过6个月。

　　(二)应付票据的账务处理

　　企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，应按其票面金额作为应付票据的入账金额，借记“材料采购”、“原材料”、 “库存商品”、“应付账款”、“应交税费—应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“应付票据”科目。

　　企业支付银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。

　　(三)应付票据转销

　　应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据按账面余额转作应付账款，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。

　　应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目

　　知识点：应付利息

　　应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

　　企业采用合同约定的利率计算确定利息费用时，按应付符合同利息金额，借记“在建工程”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记“应付利息”科目;实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　知识点：预收账款

　　“预收账款”科目，该科目贷方登记发生的预收账款数额和购货单位补付账款的数额，借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付账款的数额;余额一般在贷方，反映企业向购货单位预收的款项但尚未向购货方发货的数额，如为借方余额，反映企业应收的款项。

　　实现的收入，借记“预收账款”，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税(销项税额)”等科目。

　　(一)财政补助收入

　　事业单位的财政补助收入是指事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。

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