存货跌价准备的会计处理方法
存货跌价准备是存货的备抵科目,企业会计人员要怎么做会计处理才行?下面是小编为你整理的存货跌价准备的会计处理,希望对你有帮助。
存货跌价准备的会计处理
存货跌价准备是存货的备抵科目,设置“存货跌价准备”科目核算,跌价损失计入“资产减值损失”。
记住:
当期应计提的存货跌价准备=(存货成本-可变现净值)-存货跌价准备已有贷方余额
结果为正数,即为当期补提;负数则应在已计提的存货跌价准备范围内转回。
①当计算结果为正数时,当期补提
借:资产减值损失
贷:存货跌价准备
②当计算结果为负数时在已经计提范围内转回
借:存货跌价准备
贷:资产减值损失
存货跌价准备的账务处理
资产负债表,存货应按照成本与可变现净值孰低计量。
如果可变现净值低于成本,就要计提存货跌价准备,计入资产减值损失,成为了公司损益的一部分;如果减值因素已经消失,减值的金额应在原已计提的“存货跌价准备金额内”予以恢复。
期末计价原则:成本与可变现净值孰低。
重点:可变现净值的确定
可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计销售费用以及估计的相关税费
注意:
第一,进一步加工成本,只针对需加工后再出售的存货。
第二,材料是生产使用的,估计售价按照产品的售价。
引申:如果存货还需要进一步加工的话,那么存货的估计售价要根据加工好的存货售价来进行估计,估计售价和加工成本是同步的。
存货跌价准备的会计处理例题
1.当存货成本低于可变现净值时,存货按成本计价。
2.当存货成本高于其可变现净值时
借:资产减值损失
贷:存货跌价准备
3.以前减记存货价值的影响因素已经消失的,减记的金额应予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益。
借:存货跌价准备
贷:资产减值损失
4.企业结转存货销售成本时,对于已计提存货跌价准备
借:存货跌价准备
贷:主营业务成本、其他业务成本
【例题】甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2010年12月31日,甲公司原材料A成本为70万元,专门用于生产产品B,预计加工完成该产品B尚需发生加工费用20万元,预计产品B市场不含增值税的销售价格为100万元,产品B销售费用为12万元。假定该原材料A期初已经计提存货跌价准备为0万元,不考虑其他因素。2010年12月31日,甲公司该原材料A应计提的存货跌价准备为( )万元。
A.1 B.2
C.18 D.-1
『正确答案』B
『答案解析』(1)原材料的'可变现净值=100-20-12=68(万元);
(2)原材料的成本为70万元,所以原材料应计提存货跌价准备=70-68=2(万元)。
【例题】A公司2010年12月31日甲产品库存20件,为每件成本4万元,该公司对甲产品进行检查时发现,库存甲产品均无不可撤销合同,其市场销售价格为每件3.5万元,预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.6万元。假定以前没有计提存货跌价准备,不考虑其他因素的影响,该公司2010年年末对甲产品计提的存货跌价准备为( )万元。
A.20 B.12
C.11.2 D.22
『正确答案』D
『答案解析』(1)存货可变现净值=20×3.5-20×0.6=58(万元);
(2)存货期末余额=20×4=80(万元);
(3)期末计提的存货跌价准备=80-58=22(万元) 。
【例题】甲上市公司为增值税一般纳税人,库存商品采用实际成本核算,商品售价不含增值税,商品销售成本随销售同时结转。2010年3月1日,A商品账面余额为400万元,已计提存货跌价准备10万元;B商品账面余额为230万元,其对应的存货跌价准备余额是0。2010年3月发生的有关采购与销售业务如下:
(1)3月1日,销售期初全部库存A产品,开出的增值税专用发票上注明货款500万元,增值税款85万元。商品已经发出,款项已收回。
『正确答案』
借:银行存款 585
贷:主营业务收入 500
应交税费-应交增值税(销项税额) 85
借:主营业务成本 400
贷:库存商品 400
借:存货跌价准备 10
贷:主营业务成本 10
(2)3月3日,从某公司采购B商品一批,收到的增值税专用发票上注明的货款为80万元,增值税为13.6万元。B商品已验收入库,款项尚未支付。
『正确答案』
借:库存商品 80
应交税费——应交增值税(进项税额)13.6
贷:应付账款 93.6
(3)3月8日,向乙公司销售B商品一批,开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元,增值税为25.5万元,该批B商品实际成本为120万元,款项尚未收到。
『正确答案』
借:应收账款 175.5
贷:主营业务收入 150
应交税费——应交增值税(销项税额) 25.5
借:主营业务成本 120
贷:库存商品 120
(4)销售给乙公司的部分B商品由于存在质量问题,3月20日乙公司要求退回3月8日所购B商品的50%,经过协商,甲公司同意了乙公司的退货要求,并按规定向乙公司开具了增值税专用发票(红字),发生的销售退回允许扣减当期的增值税销项税额,该批退回的B商品已验收入库。
『正确答案』
借:主营业务收入 (150/2)75
应交税费——应交增值税(销项税额)12.75
贷:应收账款 87.75
借:库存商品 (120/2)60
贷:主营业务成本 60
(5)3月31日,经过减值测试,B商品的可变现净值为230万元。
『正确答案』B商品的实际成本=230+80-120+60=250(万元),可变现净值为230万元,应计提跌价准备20万元:
借:资产减值损失 20
贷:存货跌价准备 20
【例题】(2009年考题)甲公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%。生产中所需W材料按实际成本核算,采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2008年6月1日,W材料结存1400千克,账面余额385万元,未计提存货跌价准备。甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下:(要求略)
(1)6月3日,持银行汇票300万元购入W材料800千克,增值税专用发票上注明的货款为216万元,增值税额36.72万元,对方代垫包装费1.8万元,材料已验收入库,剩余票款退回并存入银行。
『正确答案』
借:原材料——W材料 216+1.8=217.8
应交税费——应交增值税(进项税额) 36.72
贷:其他货币资金——银行汇票存款 254.52
借:银行存款 300-254.52=45.48
贷:其他货币资金——银行汇票存款 45.48
(2)6月6日,签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克,增值税专用发票上注明的货款为163万元,增值税额27.71万元,对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。
『正确答案』
借:原材料——W材料 163+0.4=163.4
应交税费——应交增值税(进项税额)27.71
贷:应付票据 191.11
(3)6月10日,收到乙公司作为资本投入的W材料5000千克,并验收入库。投资合同约定该批原材料价值(不含可抵扣的增值税进项税额)为1415万元,增值税进项税额为240.55万元,乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等,未发生资本溢价。
『正确答案』
借:原材料——W材料 1415
应交税费——应交增值税(进项税额) 240.55
贷:实收资本 1655.55
(4)6月20日,销售W材料一批,开出增值税专用发票上注明的售价为171万元,增值税额为29.07万元,款项已由银行收妥。
『正确答案』
借:银行存款 200.07
贷:其他业务收入 171
应交税费——应交增值税(销项税额) 29.07
(5)6月30日,因自然灾害毁损W材料50千克,该批材料购入时支付的增值税为2.38万元,经保险公司核定应赔偿10万元,款项尚未收到,其余损失已经有关部门批准处理。
『正确答案』W材料加权平均成本=(385+217.8+163.4+1415)/(1400+800+590+5000)=0.28(万元/千克)
借:待处理财产损溢 14
贷:原材料——W材料 14(0.28×50)
借:营业外支出 4
其他应收款 10
贷:待处理财产损溢 14
(6)6月份发出材料情况如下:
①生产车间领用W材料2000千克,用于生产A产品20件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克,B产品每件消耗定额为52千克,材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配;车间管理部门领用700千克;企业行政管理部门领用450千克。
『正确答案』产品的定额分配率=2000×0.28/(20×24+10×52)=0.56
A产品的成本=20×24×0.56=268.8(万元)
B产品的成本=10×52×0.56=291.2(万元)
借:生产成本——A产品 268.8
——B产品 291.2
制造费用 196 (0.28×700)
管理费用 126 (0.28×450)
贷:原材料——W材料 882
②委托加工一批零部件,发出W材料100千克。
『正确答案』
借:委托加工物资 100×0.28=28
贷:原材料——W材料 28
③6月30日对外销售发出W材料600千克。
『正确答案』
借:其他业务成本 600×0.28=168
贷:原材料——W材料 168
(7)6月30日,W材料的预计可变现净值为1000万元。
『正确答案』W材料账面余额=(385+217.8+163.4+1415)-14-882-28-168=1089.2(万元)
W可变现净值是1000万元,计提的存货跌价准备=1089.2-1000=89.2 (万元)
借:资产减值损失 89.2
贷:存货跌价准备 89.2
(8)W材料计入资产负债表“存货”项目的金额=1000(万元)
【例题】下列各项,不会引起企业期末存货账面价值变动的是( )。
A.已发出商品但尚未确认销售收入
B.已确认销售收入但尚未发出商品
C.已收到材料但尚未收到发票账单
D.已收到发票账单并付款但尚未收到材料
『正确答案』企业发出商品但是尚未确认销售收入,应通过“发出商品”科目核算,而“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表中的“存货”项目反映,因此不会引起企业期末存货账面价值变动。而B、C、D三项都相应地增加或减少企业期末存货账面价值。因此答案应该选A。
【存货跌价准备的会计处理方法】相关文章:
2017年中级《会计实务》考点:存货跌价准备的计提与转回08-06