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注册会计师职业道德研究论文
注册会计师在市场经济中充当的是社会监督者的角色，因此，他们在职业道德方面就得到了比较广泛的重视。下面是小编为你整理的注册会计师职业道德研究相关论文，希望对你有帮助。
2001年证券市场发生的银广夏事件、麦科特事件等，使注册会计师行业信誉受到严重损害。市场经济既是严格的法制经济，又是严格的诚信经济。注册会计师在市场经济中不是一般的市场交易参与者，其作为会计信息的鉴证者，对维护正常的市场经济运行秩序具有重要的作用。笔者认为，要重塑注册会计师的社会形象和声誉，根本出路在于搞好职业道德建设。
一、注册会计师职业道德现状分析
1、天生非独立性
中国注册会计师从恢复之日起就存在独立性问题。因为几乎每个事务所都有一个挂靠单位，挂靠单位多为各级财政、审计部门或省级以上行业主管部门。一般而言，挂靠单位权力越大，事务所业务量越多。后来事务所多了，有关权力部门搞起了执业资格认定，如证券、期货相关业务资格，大型国有企业审计查证资格等。这种用行政手段分配社会资源的办法，人为地给部门所辖的事务所招揽到许多原始业务，不免沾上某些政府职能延伸之嫌。会计师事务所与这些挂靠单位在人员、财务、业务、名称等方面有千丝万缕的联系，容易干扰注册会计师独立执业，无法调动注册会计师的积极性，注册会计师也缺乏风险意识，影响了公平竞争和执业质量的提高。为了促进注册会计师、注册审计师联合，政府有关部门又让注册审计师一夜之间整体转为注册会计师，给整体素质本来就不高的中国注册会计师队伍加大了后续教育难度。
2、内部混战
1998年年底之前，具有证券、期货相关业务许可证的会计师事务所率先完成了脱钩改制，1999年年底之前，其它会计师事务所也完成了脱钩改制。脱钩改制让事务所告别了“官方”，做到了形式上的独立。然而，由于会计师事务所数量众多，良莠不齐，而事务所之间又缺乏公平的竞争环境，行业分割、地方保护、恶意降价等不正当市场行为严重干扰了会计市场秩序，因而，拉客户、保客户成为事务所头等大事，低价揽业务，高额给回扣，成为行业公开的秘密。任何一个行业，如果内部打混战，那么，受害的最终是自己。
这种内部混战表现在以下三方面：
(1)过度竞争。在注册会计师行业，过度的竞争，特别是低价格的竞争，会严重削弱注册会计师的独立性，降低其服务的质量。为了在低廉的收费中保持一定的利润空间，事务所愿意支付的审计成本必然降低，这样注册会计师在审计过程中就会减少甚至省略必要的审计程序，弱化甚至放弃谨慎性这一会计师最基本的职业操守。
(2)利欲熏心。有的事务所为了赚钱，采取支付佣金、业务分成、或有收费等办法拉关系、拉项目，什么业务都接，注册会计师不具备专业胜任能力也敢签字。注册会计师承接了难以胜任的业务，就可能给客户乃至社会公众带来危害。或有收费在鉴证业务中危害较大，如果会计师事务所的收费与否或多少以鉴证工作结果或以实现特定目的为条件，注册会计师为了获得收费或多收费，则往往会发表不恰当的意见。支付佣金也是影响注册会计师服务质量的一个重要因素。
(3)见利忘义。有些后任注册会计师为了承揽业务、迎合客户对审计意见的要求，便蓄意侵害前任注册会计师的合法权益。比如有些后任注册会计师对涉及前任注册会计师的审计问题，不与其沟通，在不完全了解事实的情况下，轻率发表审计意见，导致同行关系紧张。客户经常更换会计师事务所，暗示着注册会计师可能与客户在重大会计、审计问题上存在分歧，客户不认可注册会计师的立场。在一些情况下，如果注册会计师拒绝出具客户希望得到的审计意见，客户就可能通过更换会计师事务所实现其目的。
3、教育失误
主要表现在认识混乱，存在误区。
(1)机遇误区。在合伙人或发起人中，有一种机遇论观点，很有代表性。他们认为：其一，现在是社会主义市场经济初级阶段，应该抓住机遇尽快把事务所做大、做好、做强，事务所的首要任务是占领市场，主要合伙人的主要精力应放在拉项目、拉关系上，全体员工要树立业务量第一、客户至上、尽量满足客户要求的意识。现在，社会对高质量的信息缺乏真正的需求，审计报告没有几个人看，你坚持原则，那么你的客户就可能越做越少;你迁就客户，那么你就能生意兴隆。其二，WTO已经加入了，洋会计师过几年要大举进入国内会计市场，政府也不希望看到事务所出大的事，出点小事不要紧，在发展中逐步规范就是了。现在，时不我待，过了这一村，就没有那一店，等到做业务有风险要赔偿了，我们就激流勇退不做了。在这些人看来，办事务所是一项回报不菲的投资，是一个短期商业行为。其三，还有一种人，认为“我”没有别人那么好的机遇，起跑时就比别人落后——执业资格没有别人那么多、市场又被“各路诸侯”进行了瓜分，衣食足方知廉耻，为了生存，“我”必须抓住每一个“机遇”，“我”会拣别人望而却步的验资业务做，“我”会不顾后果接业务做，“我”会挖空心思联络有权部门采用业务分成制造业务做。
(2)委屈误区。银广夏审计失败，留给注册会计师太多的教训。可是，也有注册会计师认为，财政部吊销中天勤会计师事务所执业资格太严厉了，做人难，做注册会计师更难。面对丰厚的审计费用，有的注册会计师为之心动，也有的注册会计师想坚守一方净土，可是，公正执业难呀!你不做，自然有人会做。一个小小的注册会计师，在强大的压力下，犹如迷途的羊羔，在生存还是毁灭的十字路口，有时真是一念之差，就踏上了一条眼前看似平安但将来可能带来灭顶之灾的毁灭之路。有些出事的注册会计师真惨，不是业务水平不行，查不出问题，更多的是抗不过方方面面的压力，有时只好心存侥幸眼睛一闭往火坑里跳。社会上把会计造假的主要责任推到注册会计师身上，太不公平，注册会计师真委屈。
(3)身份误区。有的注册会计师认为，事务所改制后，能够成为股东的是少数人，事务所搞得好不好，是股东们的事，我为股东打工，不求做得最好，只要能过各级复核关就行，我关心的是自己的所得。
二、注册会计师职业道德规范的内容
1、社会利益高于一切
注册会计师不仅要向客户，更要向社会公众承担审计责任，要把维护市场经济秩序、维护社会公众利益摆在第一位;不能因为担心失去某项业务或因受到外界压力而损害社会公众利益;要有揭短的勇气，在不违背原则的前提下要把自己过去的过错或失误和盘托出，以维护社会公众的利益。
2、珍惜声誉坚持原则
注册会计师要十分珍惜自己市场经济卫士的职业声誉和优秀专业人士形象，自觉树立并遵守超过社会一般水平的道德水平。要恪守独立、客观、公正的原则，以应有的职业谨慎态度执行审计业务，发表审计意见。注册会计师向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体，不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务，不得为招揽客户而向推荐人支付佣佥，也不得向第三方推荐客户而从中收取佣金。
3、敬业乐业淡泊名利
注册会计师要充分认识注册会计师在社会政治经济生活中的重要地位和作用，要热爱自己所从事的工作，干一行爱一行钻一行;甘于寂寞，埋头苦干，一丝不苟，兢兢业业;要正确对待所得与所失，以发展的眼光，看待行业的发展、认识自己的价值。要坚持自己的选择是有眼光的、自己的价值会被别人发现的，多一点耐心，少一些浮躁，提倡先多一点积累，后得到回报。注册会计师过于看重名利，名利就会成为生活中的包袱，在成绩面前，要学会正确对待自己，也正确对待别人。
4、精通业务追求卓越
注册会计师有热情、有干劲但没有过硬的专业技能是不能胜任工作的。注册会计师行业知识更新的速度远远高于其他行业从业人士。注册会计师应保持永不落伍，胜任本职工作，对自己的专业发展负责并不断地学习。除了学习业务，还要学习与业务有关的知识，包括政治、经济、法律、伦理、管理、外语、信息技术等等。
5、利害攸关实行回避
注册会计师在以下3种情况下，应向事务所报告：一是其在委托单位有经济利益或者与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托单位的当事人有近亲关系;二是其接受委托，亲自或指导、协助委托单位的管理当局进行会计核算、编制会计报表;三是其在委托单位任职，离职后未满两年的。上述三种情况表明注册会计师与委托单位存在利害关系，事务所不应该派该注册会计师去委托单位执行审计业务。
6、尊重客户保守秘密
注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户保密的基础上。注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密。即使取得了客户的授权后注册会计师可以披露客户的有关信息，但仍应当考虑是否了解和证实了所有相关信息、信息披露的方式和对象，以及可能承担的法律责任和后果。
7、质量第一信誉至上
注册会计师应该坚持以质量求生存、以信誉求发展的指导方针。事务所应建立适应事务所实际情况的管理体制。合伙人之间不能各自为政、分开核算。在注册会计师承接业务、现场工作、出具报告等各个环节，都要进行多层次、多方面的监控。要坚持原则，要让那些有购买审计意见意愿者找不到愿意配合造假的注册会计师。注册会计师应当通过教育、培训和执业实践，保持和提高专业胜任能力，不得提供不能胜任的专业服务。
8、团结友善相互忠诚
事务所合伙人之间、合伙人和项目经理、注册会计师和一般助理人员之间都应该真诚相待，减少隔阂，特别要处理好合伙人与合伙人之间、合伙人与注册会计师、注册会计师与注册会计师之间的收入分配。
不同事务所之间的注册会计师，也要互相尊重。后任注册会计师在接手前任注册会计师的审计业务时，不得蓄意侵害前任注册会计师的合法权益;在接受审计业务委托前，后任注册会计师应当向前任注册会计师询问审计客户变更会计师事务所的原因，并关注前任注册会计师与审计客户之间在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧。如果后任注册会计师发现前任注册会计师审计的对象存在重大错报，应当提请审计客户告知前任注册会计师，并要求审计客户安排三方会谈，以便采取妥善的处理措施。
三、注册会计师职业道德建设应采取的措施
1、应完善注册会计师职业道德规范体系
我国注册会计师职业道德准则体系，应由职业道德基本准则、职业道德具体准则、职业道德规范指导意见和职业道德裁决指南等多个层面组成。事务所可以制定适宜的职业道德指南以供内部考核使用。目前，职业道德基本准则、职业道德规范指导意见已由中国注册会计师协会制定并颁布实施。
2、应加大注册会计师职业道德教育力度
(1)注册会计师资格考试应扩大职业道德内容，加大分值;
(2)学校教育应将注册会计师职业道德作为专门课程讲授;
(3)注册会计师后续教育应编写职业道德专门教材;
(4)各级协会应精选职业道德案例，发现职业道德做得好的典型，供同行学习;
(5)注册会计师应注意加强自身职业道德修养。
3、应加强注册会计师职业道德监管
注册会计师职业道德监管应坚持以行业监管为主、事务所内部监管为辅的方针。各级注册会计师协会应设立职业道德监管专门机构，由协会工作人员和聘请的实务界和理论界的专业人员组成，以保障监管部门的专业性和权威性。协会还要对所有的注册会计师建立执业档案制度。事务所内部应确定专人负责考核注册会计师职业道德遵守情况，与注册会计师的个人利益挂钩，以正面教育为主，事务所应鼓励注册会计师在发现任何有关职业道德问题时，向上级报告，而不是自行尝试解决。
4、事务所应建立职业道德自我纠错机制
(1)安排审计项目组以外的注册会计师进行复核;
(2)定期(一般5年)轮换项目负责人及签字注册会计师;
(3)跟踪客户动态，必要时采取非常规措施;
(4)有步骤地调整客户。
5、应加大惩处力度，加强行业自律
有关执法部门应加大对虚假会计信息和虚假审计报告的惩处力度、应建立有效的责任追究机制，将责任落实到人。要建立民事赔偿机制，使注册会计师的造假成本远远大于造假收益，从而对注册会计师造假行为起到震慑作用。
6、应净化注册会计师执业环境
当前执业环境差，会计市场低水平饱和，供求关系扭曲。目前全国有近5000家事务所，僧多粥少，事务所之间缺乏公平的竞争环境，行业分割、地方保护、恶性降价等不正当市场行为严重干扰了会计市场秩序。因此，对不符合条件的事务所要坚决取缔，防止“劣币驱逐良币”现象在会计市场继续发生。对于执业规范、信誉好的的事务所要倡导做大做强，创立品牌事务所;要大力推行合伙制事务所，严格控制新设事务所。当前执业环境差，还有制度缺陷的原因，比如上市公司内部人控制问题。上市公司治理结构的缺陷严重地影响着会计信息的质量，也危及注册会计师审计的独立性。所以，要呼吁全社会都关心支持注册会计师独立开展工作，不受外来干扰，独立发表审计意见。
注册会计师职业道德研究论文篇2
摘 要 本文探讨了“科龙电器”审计失败中注册会计师职业问题及表现，并剖析了造成注册会计师职业道德问题的原因，进而提出了应对注册会计师职业道德问题的解决方案。
关键词 注册会计师 职业道德 现状 对策
一、“科龙事件”注册会计师执业过程中存在的职业道德问题及表现
德勤为科龙审计了2002年至2004年的年报。在2001年年末科龙整体资产价值不确定的情况下，德勤2002年给出“保留意见”的审计报告显得有些牵强。在此基础上，2003年德勤又对科龙2003年的年报出具了“无保留意见”审计报告。2004年德勤对科龙出具了“保留意见”审计报告。既然科龙被证实有重大错报事实，德勤事务所注册会计师也难免其责。那么，注册会计师在执业过程中存在什么问题呢?
(一)执业不规范，未能恪尽职守
注册会计师在执行审计程序等方面的确出现了严重纰漏，对科龙电器的审计并没有尽职。例如，证监会委托毕马威所作的调查显示：2001年10月1日至2005年7月31日期间，科龙电器及其29家主要附属公司与格林柯尔系公司或疑似格林柯尔系公司之间进行的不正常重大现金流出总额约为40.71亿元，不正常的重大现金流入总额约为34.79亿元。而这些在德勤3年的审计报告中均未反映。根据《中华人民共和国注册会计师法》规定，注册会计师出具无保留意见审计报告的条件之一，即须认为会计报表公允地反映了企业的现金流量。但事实上，科龙的现金流量并不像德勤出具的审计报告般正常。
(二)审计方法不合理
存货审计要从内部控制测试、分析性复核、成本核算审查、存货监盘、计价审查、截止测试等方面入手，实施相应的审计程序。然而，注册会计师在对科龙电器各期存货及主营业务成本进行审计时，直接按照科龙电器期末存货盘点数量和各期平均单位成本确定存货期末余额，并推算出科龙电器各期主营业务成本。在未对产成品进行有效测试和充分抽样盘点的情况下，德勤通过上述审计程序对存货和主营业务成本进行审计并予以确认，其审计方法和审计程序均不合理。
(三)忽略重要的审计程序
审计程序主要有检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算等几种类型。而注册会计师审计科龙电器分公司时，对各年未进行现场审计的分公司没有执行其他必要的审计程序，无法有效确认其主营业务收入实现的.真实性及应收账款等资产的真实性。科龙有很多分公司、子公司，组织结构相当复杂。按照审计准则，注册会计师应根据审计风险，即审计重要性水平来确认每年对哪些分公司进行现场审计。
二、造成“科龙”事件中注册会计师职业道德低下的原因
(一)缺乏专业胜任能力和职业操守
专业胜任能力是指为提供高质量的专业服务，注册会计师必须具备的职业品德、学识与经验、专业训练以及足够的分析、判断能力。就如科龙聘请国际“四大”之一的德勤会计师事务所来做审计，当然也是相信其审计报告的公信力能够吸引更多的投资者。
(二)国际会计师事务所的“超国民待遇”
2001年，有关部门颁布“补充审计16号文”，要求上市公司IPO(首次公开发行股票)及再融资时，财务报告除国内会计师事务所进行法定审计外，还必须由国际会计师事务所进行“补充审计”。一些银行也相继规定，贷款的公司必须到指定的外资会计师事务所进行信用审计。“科龙――德勤”事件中受指责的问题是国际会计师事务所目前在我国享受“超国民待遇”，主要问题是对国际会计师事务所能否建立和执行统一的监管标准。
(三)注册会计师行业过度的竞争
客户对于同质服务，关心的更多的是价格。近年来，一些公司由于财务资源的外购或者对本公司的会计相当满意，有些理性的股东就会要求减少审计费用。在注册会计师行业，过度的竞争，特别是低价格的竞争，会严重削弱注册会计师的独立性，降低其服务的质量。
三、提高注册会计师职业道德的策略
“科龙”审计失败案，留给注册会计师太多的教训。那么，我们应该如何提高注册会计师的职业道德呢?我认为主要有以下几点：
首先，要完善注册会计师职业道德规范体系。事务所可以制定适宜的职业道德指南以供内部考核使用。目前，职业道德基本准则、职业道德规范指导意见已由中国注册会计师协会制定并颁布实施。
其次，应该加强注册会计师职业道德监管，加大惩处力度。注册会计师职业道德监管应坚持以行业监管为主、事务所内部监管为辅的方针。各级注册会计师协会应设立职业道德监管专门机构。协会还要对所有的注册会计师建立执业档案制度。
此外，要完善内部管理。会计师事务所应建立健全严格、合理、透明的各种制度，如人员聘用、考核与晋升、工资福利与保险、合伙财产的管理与处置等制度，完善内部管理。
最后除政府及行业协会和会计师事务所方面之外，注册会计师应加强个人的修养和学习，诚实守信，完善个人道德修养，遵守职业道德。
总之，随着经济环境的变化，资本市场的发展完善，注册会计师作为“经济警察”的作用越来越重要。因此，在任何时候，注册会计师的职业道德都应该引起足够的重视。
参考文献：
[1]裴俊红.会计职业道德问题研究.中国优秀博硕士学位论文全文数据库(硕士).2006(09).
[2]韩晓梅.注册会计师专业方向教育的思考.中国注册会计师.2008(06):55-57.
[3]王应革.浅谈注册会计师职业道德建设.当代经济(下半月).2006(10).
注册会计师职业道德研究论文篇3
摘要：注册会计师以其独特的职业性质决定了国际范围内大众对他们的身份认知。他们在市场经济中充当的是社会监督者的角色，所以，他们在审计方面就得到了比较广泛的关注与重视。当前，我国正处于计划制经济走向市场经济的转轨阶段，所以注册会计师就更应该做好自己的本职工作，对社会起到有效的监督作用。但是，从近年来发生的大量的造假案中来看，很多的注册会计师对于造价、制假行为不但没有严格的进行管制，反而在这个过程中还扮演了一定程度上的“帮凶”角色。这一现象现象的背后反映的实际上也是注册会计师这一职业在社会中存有职业道德的缺乏的现象。大量的造假事件使得注册会计师的形象也在公众面前大打折扣。本文就注册会计师的相关的问题展开分析讨论。
关键词：注册会计师;职业道德;执业环境
伴随着改革开放的不断深入，市场经济的不断发展壮大，注册会计师作为与公众利益息息相关的职业，也在发挥着他的积极作用。但是，目前的一系列问题，使得公众对于注册会计师产生了深深的质疑，而且深入研究发现这些现象的出现并非偶然，其背后存有千丝万缕的联系，其中最重要的一定就是注册会计师的职业道德问题。如何保证注册会计师在行使自己的职能时真实、客观并且严格遵守职业道德就成了为讨论的重点和难点，这也是社会所要面临的巨大的难题与麻烦。
一、注册会计师职业道德的现状
通过研究大量的造假案件，我们能够发现一个较为潜在的问题，那就是很大一部分道德素质不高的注册会计师，他们不仅职业水平不高，而且在公众面前也被标上“不靠谱”的标签，所以他们的审计报告自然也得不到公众的大量关注。在曾经某一次的数据调查中，我们发现88%的公众明确表示对于注册会计师的工作能力以及职业道德示以消极的态度。这些明确展现出，大量的注册会计师普遍存有职业道德素养不高的问题。
(一)参与审计造假
当造假行为在注册会计师这一行业成为一种“风尚”以后，各种造假案件也层出不穷。这其中很大一部分的还包括国有企业的财务表造假或是其他方面的造假，企业通过注册会计师的造假行为，以达到欺骗消费者、投资者以及有关的政府监管部门。比如说众所周知的美国安然事件、中国的紫鑫药业以及其他各个国家或大或小的企业与注册会计师达成某种不正当合作关系后的欺骗行为。但是，通过调查得知，各企业造假的手段并不是多么的高深莫测，往往禁不住调查便会露馅儿。那么究竟是什么原因使得大量的企业铤而走险但是又不被法律所关注呢?我国的大量注册师总体上来说毕竟还是带着一定的专业素养的，那么又是什么原因使得如此多的注册会计师发现不了企业的.造假行为呢?恐怕是“利益”这一耐人寻味的原因吧，利益使注册会计师做出与自己的职业道德要求相反的行为，不仅如此，还有甚者是完全主动的投入到与企业的合作之中。
(二)缺乏独立性
注册会计师工作的独立性不仅需要会计师应该严格遵守，并且应当得到他人或是企业的尊重。独立性是注册会计师在进行审计工作时的灵魂，假如注册会计师失去了自己的独立性，那么他们的立场也将变得模糊，也就代表他们作为公众监督者的形象在一步步的消亡，因为他们并不能为了公众的利益做出客观的审计报告。可是我们国家对待注册会计师独立性的问题，一直也是显得不太明朗。其中难以逃避的一个原因可能就是，注册会计师与事务所以及各大企业之间的利益关系和合同关系使得注册会计师的独立系被逐渐消解。
(三)执业行为不规范
注册会计师虽说要具备完全的独立性，但是那并不代表他们在进行审计监督时就完全是自由的，不受任何体制的约束的规范。执业规范恰恰就是规范注册会计师的一个完整的行为规范系统。不仅如此，它还作为判断注册会计师工作质量的重要标准而被用于现实注册会计师的工作中。尽管如此，还是有人会无视执业规范的规定，做出一些质量不高的审计结果。
(四)专业胜任能力不足
财务造假案件的层出不穷，其中很重要的原因之一，就是执行审计工作的注册会计师没有很高的工作能力以及专业素养，他们不能在经济利益面前保持理性，保持立场的坚定以及客观的对待审计工作。长此以往，不仅广大社会群众受到审计结果的误导，威胁到公众的切身利益，同样还会使人们对于注册会计师存在的价值产生质疑。
(五)竞争手段不合理
我国的当下市场中，有大量的律师事务所光明正大的在经营着，律师事务所增多的同时，市场的需求并不见得也是迅猛扩大。所以激烈的竞争就在各中、小事务所中“乐此不疲”的进行的。为了使自己的事务所在市场中能够占有自己的一块立足之地，他们就广泛的与各大企业建立合作关系，通过委派自己事务所的会计师前去进行审计工作。有些甚至不惜以降低审计所要收取的费用，降低佣金和回扣的等方式提高自身的竞争力。这一系列的行为方式不仅会使律师事务所进入不断的降低价格、不断的与人合作但是不断的发生亏损这样一个怪圈中。
二、注册会计师职业道德不高的原因剖析
调查研究得知，现如今大量的制假事件背后，是注册会计师职业道德缺失的结果。但是职业道德的缺失并不是由单一的因素造成的，在它的背后甚至有国家经济、文化以及政治各因素的相互作用。甚至有市场的激烈竞争中事务所为了自身的利益而对注册会计师进行的强迫。不过也不能排除部分的注册会计师因为自身的价值观扭曲而做出的违背职业道德的行为。
(一)政府行政干预的影响
日前，我国处于计划经济与市场经济的转轨中，以往的社会结构、经济体制以及利益格局如今都正在发生着翻天覆地的变化。变革的过程中市场的秩序相对于来说比较的混乱，所以就需要政府这只强有力的“有形的手”对市场进行一定的规范的管理，甚至是推动经济的变革。稳定和谐的资本主义市场是中国社会主义市场经济体制能够稳步运行的主要基础和保障，这就要求政府各部门积极的利用自己的职能做好相应的辅助推动工作，为企业的稳步发展或转型清除市场上的障碍，提供相应的资金资助或者是融资信息的提供。但是，真实的市场环境中，政府并没有充分利用他们的职能优势，甚至还会在市场上寻求与部分企业建立合作关系。
(二)虚假信息的需求旺盛
审计造假的大量产生很大一部分原因就在于企业和市场对它的大量的需求，各大公司对于虚假信息的需求就在于财务信息的造假，企业为了自身的利益发展不惜与注册会计师合作，制造虚假的财务信息，试图取得市场和广大公众的关注和信任;不仅如此，很多的注册会计师也是为了获得眼前的利益，与各个企业达成合作关系，不惜铤而走险的制造虚假审计信息。同样的，市场上对于高质量的神审计信息也并不是很在意，他们各自都是只在意自己的利益，而对其他的事情保持漠视的态度。市场表现出的对于虚假信息的“热捧”主要有以下两个直接的原因：第一,主要是审计质量的高低关系到企业上市的能否获得自己企业的配股，所以很多时候企业为了自己的利益着想就对审计信息保持漠视态度。但是审计的结果又与企业的发展直接关联，所以他们就不得不排除掉对自己企业的不利的信息，甚至是利用造假的手段掩饰企业的实际运行情况。比如说，在企业经营状况不是特别的出色的时候，企业的高层领导人为了获得公众和市场的认可，不惜以制造虚假的财务信息作为自身发展的重要保障。第二，公众对于虚假的审计信息也保持一种热衷的态度。在当前的市场中，存有两类明显特征的人群，那就是投资者和投机者、对于没有太多专业眼光的投机者来说，他们更多的把自己的目光放在股市的跌涨上面，因为他们对于审计信息没有自己的判断和识别，况且他们进入经济市场也只是单纯的为了获取经济利益。他们甚至也不在意注册会计师的工作性质、工作能力，更别说对于会计师职业道德素养的关注。股市的上涨给他们带来巨大的投资信心，企业就是抓住了投机者的这一普遍心理，通过制造虚假的财务信息引起股市的上涨，吸引到更多投机者的关注。
(三)注册会计师道德观念差
随着教育的深入，中国民众的道德素养得到普遍的提升，中国社会主义道德体系开始逐渐得到建立。社会道德模范作为中国民众学习的榜样得到了很好的尊敬和仰慕。但是，随着开个开放的进程的加快，中国与世界各国都普遍建立的合作关系。随着交往的深入，中国的经济状况得到了很好的改善，但是西方社会的腐朽的价值观也同样传入中国民众的社会生活中。比如说拜金主义、自私自利、贪图享乐等价值观。中国社会的道德素养得到普遍的下降。
三、提高注册会计师职业道德的建议
目前市场中的存在的广泛造假现象几乎都牵涉到注册会计师，因此注册会计师的社会权威力也到了逐渐的消解。原本这一行业存在的最主要的作用之一就是保障社会公众和投资者的利益，但是现在却逐渐的演变为企业投机、牟利的工具。所以注册会计师的名誉面临着巨大的信任危机。其中，注册会计师的职业道德是最主要的原因之一。下面笔者就将针对提高注册会计师的职业道德素养提出自己的建议，希望对这一职业能够重新恢复以往的“光鲜亮丽”提供一些参考。
(一)改变审计委托关系
根据前面的分析，我们可以得出这样的结论，即错误的审计委托关系直接造成了注册会计师频繁地做出违背职业道德的事情。这样的扭曲的审计委托关系是由于我国的国有股处于控制地位，以致股东与委托注册会计师的审计委托关系变成了雇佣关系。这是一个严重的现象，会导致不良的后果。因为本来注册会计师对于上市公司来说，是一个监管者，但是，扭曲的审计委托关系，使得注册会计师成为了雇佣者，降低了他们的独立性，导致他们在工作中偏离了初衷，放弃了为社会公众服务的宗旨。反而，他们成为帮助上市公司管理者获取公司利益，“粉饰”财务报表的工具。因此，这是严重违反职业操守的事情，也是没有职业道德的表现。以后类似的事情还会继续发生。所以，为了解决这个问题，我们首先要完善注册会计师的职业道德机制，要明确注册会计师与上市公司之间的审计委托关系。从而建立起真正的合理的审计委托关系。提高注册会计师的独立性，使他们做到为社会公众服务。
(二)完善法律责任追究机制
除了要建立起合理有效的审计委托关系模式，强化注册会计师职业道德的建设，更重要的是要完善法律责任追究机制。因为只有法律手段才能最迅速最直接的阻止注册会计师违反职业道德的行为的发生。法律手段是最有力的保障，对注册会计师行为的监督也是很严格和高效的。因为在法律手段的监督下，注册会计师必然会警惕自己的行为，使自己的行为按照标准行事。他们只有去符合要求的标准，并培养自己高水平的职业道德修养，用自己的行动做出高质量的报表，才能减轻他们承担的法律责任。但是，如果法律责任追究机制不够完善，或者相对宽松，注册会计师的职业道德水平也会相应的降低，因为高水平的职业道德水平并不能给他们带来更好的利益，而如果能逃避这种宽松的法律责任监督机制，却能获得更多的市场份额。因此，注册会计师很难去拒绝这份诱惑，而走上违反职业道德的道路。这些情况告诉我们，不断加强和完善与注册会计师有关的法律法规是非常有必要的，只有在正常运转下的法律责任追究机制，才能使注册会计师行业健康发展。
(三)注重发挥会计师事务所的重要作用
注册会计师以会计师事务所为依托，注册会计师不能单独执行审计任务，只有加入具体的某一个会计事务所，才能进行审计任务。因此，我们要注重发挥会计师事务所的重要作用，不断的完善事务所的管理的理念，和整个事务所的发展意图。会计师事务所的负责人要充分认识到自己的意图影响着注册会计师的职业道德。因此对于负责人来说，要主动的承担社会责任，以诚信执业为初衷，同时在事务所内部加强文化建设，定期进行业余培训和道德教育，发展完并善事务所的职业道德建设。
四、总结
注册会计师的职业道德的提高是注册会计师这个行业健康可持续发展的必要保证，但针对屡次的注册会计师职业道德下滑的现象，只有通过深入分析其特点，才能提出有效的应对政策，才能遏制违反职业道德的事件的发生。因此，必须重视注册会计师职业道德理论的研究。根据理论的分析和指导，帮助我们解决实际的关于注册会计师的职业道德问题。
作者:陈慧敏 单位:辽宁师范大学
参考文献：
[1]王洋.注册会计师审计职业道德建设研究[D].北京交通大学,2014.
[2]罗瑞金.我国注册会计师职业责任保险的发展问题及其对策[D].西南财经大学,2014.
[3]丁粒.新时期会计人员职业道德问题及对策研究[D].西南石油大学,2015.
[4]王乐.浅析我国注册会计师职业道德问题——以中小板市场的绿大地(002200)造假事件为例[J].学理论,2013,08:88-89.
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