上市公司会计政策选择的研究论文

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上市公司会计政策选择的研究论文

　　随着社会经济的发展，上市公司有了进行会计政策选择的空间。下面是小编为你整理的上市公司会计政策选择的研究相关论文，希望对你有帮助。

上市公司会计政策选择的研究论文

　　摘要：会计准则、制度的不完备性和灵活性使上市公司有了进行会计政策选择的空间，一方面上市公司可以根据其生产经营目标和特点选择更适宜的会计政策，以保证会计信息的真实与公允，另一方面，新会计准则增加了上市公司利用会计政策选择进行盈余管理、报表粉饰甚至利润操纵的可能性。分析了我国上市公司会计政策选择的现状及问题，并提出相关政策建议。

　　关键词：上市公司;会计政策;会计准则

　　引言

　　随着社会经济的发展，我国市场经济体系也不断逐步地完善，经济全球化更是给我国企业带来了前所未有的发展机会。各大企业纷纷抓住机遇上市，经营范围的不断扩大，经营产品的种类多样化，使得企业内部财务会计实务日渐复杂，每个企业具体的会计实务不同，导致会计事项内容在各个企业当中存在着较大的差异。会计政策作为一种技术规范，是协调企业相关的利益者之间矛盾的一种方式。因此，企业会计政策的正确选择与否显得至关重要。会计选择的正确与否首先关系企业的财务工作，只有适宜企业本身的日常活动的会计政策，在实施的过程当中才能够使会计人员得心应手。另一方面，会计政策的选择决定和影响了企业的相干利益者的利益，利益相关者对企业会计信息的质量要求越来越高，以便可以更为正确地认识到企业自身的盈利状况;最后，会计政策的选择影响到了企业的经营状况和财务成果是否能够更真实、更准确地反映。

　　对于上市公司来说，随着国家颁布的《企业会计准则》所体现出来的灵活性高于统一性的特点，在某些具体的会计业务方面，其具有了更多备选的方案，如何能够在众多选择的方案当中，选择适合于上市公司本身的会计政策，以达到促进企业本身发展、提高会计信息质量、满足企业自身与利益相关者的利益协调的目的，是我国上市公司的当务之急。因此，研究探讨我国会计政策现状，发现其存在的问题，并就如何进行正确地选择提出相应的建议，就显得尤为重要。

　　1我国上市公司会计政策选择的现状

　　当前，我国正大力发展社会主义市场经济，我国上市公司的数量逐年增长，现代企业制度正在逐步建立和完善，上市公司在财务和会计管理方面，遵循的法律、规则主要有《会计法》、《公司法》等。而对于会计政策得选择，主要依据《企业会计准则》。上述法律法规对于企业来说，是必须要严格遵循的。新的《企业会计准则》，在上市公司选择会计政策方面，赋予了更大的自主权限，上市公司可以根据自身的实际情况，在合理的范围内，设计、选定和使用具体的会计政策，使得会计政策选择的灵活性有了一定程度提高。

　　2我国上市公司会计政策选择存在的问题

　　2.1政策选择的机会主义倾向

　　在机会主义情况下，的会计政策选择的主要动机是在管理层进行会计政策选择时，会倾向于选择对自己利益最大化的会计政策，而这其中要损害企业大多数相关利益者的利益。例如，部分上市企业可以通过转回存货减值准备以及公允价值的变动，影响当期的利润，粉饰财务会计报表，从而达到降低税负、提高业绩、操纵利润的效果，无形之中影响了企业的正常发展和正常的市场经济秩序。虽然短期内，可以提高个别利益者的利益，但是长期来看，是不利于企业的未来的发展，也不是利于社会的资源的有效优化配置。

　　2.2政策选择范围利用不足、选择形式单一

　　主要体现大多数选择会计政策的范围狭隘方面，就比如对固定资产折旧方法、存货发出计价方法进行选择，大多数企业为了简单方便，就随意采用了简单的直线法或加权平均法，而忽略了企业自身的情况，只考虑到成本的最低，而牺牲了会计信息的质量，使得一定空间内的选择权仅存在于形式的层面，未考虑其他备选的方法在反映企业经营和财务状况的优略比较。由于我国传统文化更崇尚于传统文化，“崇尚集体主义的国家则更倾向于统一性和一致性，倾向于用谨慎的方法进行会计计量，以应付未来事项的不确定性”，在面对将来经济、社会环境不确定的情况下，我国上市公司会计人员更偏向于选择稳妥的会计政策而非最优的会计政策。

　　2.3政策选择的目标不明确

　　上市公司在选择会计政策时，通常没有明确的目标，相关的会计计量以及会计信息的披露，没有严格遵循企业会计准则的规定。在这种情况下，容易导致企业的会计信息不能完全真实的反应企业的财务状况。一些公司，在会计政策选择方面，没有进行深入的分析研究，所采取的会计政策与企业的实际情况，存在较大差异，忽视了企业的财务管理目标。

　　2.4政策选择的揭露性、透明性不高

　　根据有关调查2009年-2012年，在因会计信息披露中出现误导性陈述或者虚假陈述，被监管层处罚的上市公司达到了179家。并且相关的资料还显示，在会计政策选择的透明性方面，很多上市公司没有按照相关标准进行公开。按照我国会计准则以及制度相关规定，在企业会计报表的附注当中必须要披露该企业所选择的重要的会计政策以及选择的依据。然而，在现实当中，很多上市公司并没有充分披露具体的会计政策情况，透明度很低。从而导致部分会计信息使用者不能很好地理解报表，从而影响了信息的有用性。

　　3上市公司会计政策选择存在问题的原因

　　3.1上市公司会计政策选择存在问题的外部原因分析

　　3.1.1会计准则、制度本身存在的缺陷

　　从我国企业会计准则的制定来看，大部分内容都是从国外引进的。在这种情况下，对于本土企业，或多或少会有一定程度的不适应问题。我国经济在发展过程中，自身存在着一定的特殊性，在企业会计准则方面，同西方资本主义发达国家还存在很大的差距。我国的《新企业会计准则》中在会计政策选择上，赋予了上市公司更自由的选择权，这可能会导致一些公司利用相关条款的漏洞，进行财务造假，影响公司整体的财务质量。

　　3.1.2注册会计师执业不规范，外部监督不利

　　上市公司的管理层，在会计政策选择方面，有着较大权限。有的管理人员，为了增加公司的业绩，在会计政策选择方面，往往选择那些对公司有利的政策，并且还在一定程度上粉饰公司业绩。在这种情况下，如果相关的财务审计人员，主要是注册会计师，在执业过程中，如果不能按照相关的规范标准审计，则不能及时发现并指出企业财务报告以及其他会计信息存在的问题。现阶段，对于上市公司会计政策的外部监督，没有真正的建立起来。企业的一些财务舞弊行为，不能得到有效的制约。

　　3.1.3会计政策选择披露体系的有效性低

　　我国企业在会计报表附注中披露重要的会计政策及会计政策变更的内容、理由、影响数等内容，由于会计报表附注凌乱分散，大部分的企业对本企业选择的会计政策只是泛泛而谈，有的只是按照会计准则的要求在会计报表附注中进行论述，并未深入地分析为什么使用该会计政策，以及使用该政策对企业会计信息和财务指标的影响。由于我国大部分会计信息使用者对会计政策选择的分析能力有限，因此就不能准确地了解企业所选会计政策对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响，也因此为企业利用会计政策选择进行利润操纵提供了便利条件。

　　3.1.4我国资本市场的特殊情况

　　由于我国的资本市场存在一定的特殊性，很多上市公司为了争取到上市的资格，不得不满足国家规定的很多硬性的指标规定，因此具有强烈的动机去进行利润操纵以及粉饰业绩，从而达到“配股生命线”的要求，并获得相应稀缺资源。因此，必然会在选择、披露会计政策方面，倾向于有利于自己的政策选择，而导致影响到会计信息的质量以及公司真实经营情况与财务情况的反映。

　　3.2上市公司会计政策选择存在问题的内部原因分析

　　3.2.1公司治理结构不合理

　　我国上市公司治理结构存在问题。主要体现在两个方面，首先，由于我国的上市公司发展的时间是比较短的，存在严重的“内部人”控制和代理问题，所有者与经营者利益的不一致，由此导致了经营者控制公司的现象。筹资权、投资权、人事权等都掌握在公司的经营者手中即内部人手中，股东很难对其行为进行有效的监督。其次，我国大部分企业并未能够形成良好的对于经理人的报酬和激励机制，所以导致经营管理者只能获得固定的工资和奖励，从而在某程度上降低了管理者的工作的积极性。因此在会计选择上，管理者很有可能为了自身的利益和名誉，在面对良好的投资机会面前，放弃机会选择较为稳定的会计政策从而进行稳定的管理。

　　3.2.2会计从业人员本身的职业能力、道德素质欠缺

　　随着经济的发展和技术的不断更新，我国就必须不断地更新会计政策方面的相关规定，来适应和迎合经济的发展，为了更高地体现公司的财务状况，在选择会计政策以及执行规范的会计准则就显得尤为重要。但是在企业的会计人员在进行会计政策的选择时，一般都是根据先前的经验和以往职业经验进行判断;另一方面我国高级会计师是比较缺乏的，大部分都是较为基础的会计人员，不能很快地去根据会计知识的更新而更新自己的会计知识，所以他们的水平是不能达到现实的要求，因此他们对会计政策选择的理解和认识都是比较浅的，不注重对会计政策选择的研究，而只是遵循公司以往的会计准则做账而缺乏创新性，以至于导致会计政策选择权的利用不足。

　　4完善我国上市公司会计政策选择的建议

　　4.1完善会计规范体系

　　会计规范体系是确保上市公司会计政策选择合理的基础，随着我国企业现代化治理结构的不断完善，在会计规范体系建设方面，也需要进一步细化，提高对企业财务会计政策选择的约束效果。对于会计政策的选择空间，要根据不同行业，企业的实际经营情况，做出合理调整，降低企业利用会计政策增加利润的机会。在相关会计规范体系的制定过程中，要对不同的利益主体进行深入的调研，充分听取各方的意见，制定出制度科学合理、能够代表各利益相关方的利益的会计准则。国家的相关部门，在会计体系的规范方面，要注意做好协调工作，充分发挥不同部门在会计管理、会计政策选择方面的优势，逐步完善相关的会计政策。

　　4.2健全细化我国关于会计政策选择相关的法律法规

　　涉及到上市公司会计政策选择方面的法律法规，要及时更新，并对其中比较模糊的框架，进一步细化。通过有效的法律法规，提高对上市公司会计政策选择的监督水平。对于没有按照企业会计准则选择会计政策的，要制定相应的惩罚措施。现存的会计政策方面的法律法规，需要进一步细化，提高相关政策的可操作性，更好的发挥会计政策的引导作用。在法律法规的细化方面，相关的立法部门，要进行深入的调研，充分听取一线公司财务管理人员的建议，并结合相关领域专家的意见，合理的修订法律法规。

　　4.3加强社会监督，提高注册会计师执业的规范性、公允性

　　加强增强注册会计师独立性的制度建设，保证其能够促使公正、客观地对被审企业的实际情况进行鉴证，以引导公司会计政策选择行为。一方面通过注册会计师的专业能力，使得其在审计过程当中，能够发现上市公司不合法或不当选择的行为，通过协商和谈判，引导上市公司进行公允呈报。另一方面，注册会计师在审计中应保持有谨慎的职业态度，敢于对公司不合法、不合理的选择发表保留意见甚至否定意见。注册会计师自身从业过程中，要注意保持自身的独立性，运用专业的知识，结合自身的经验，对相关上市公司的财务报告做出客观、严谨的评判，提高相关审计意见的公允性。对于在职业过程中，受到的一些干扰，作为执业注册会计师，要注意严格按照相关的执业标准进行，维护注册会计师自身的荣誉。

　　4.4遵守规范会计政策选择的原则、明确选择目标

　　会计政策选择的原则主要有一贯性原则、适用性原则、成本与效益、合法性和相对性相结合原则。由于会计政策选择所处的环境日趋复杂，从单一动机出发进行的政策选择所产生的效用往往十分有限，甚至适得其反。对上市公司而言，会计政策的选择应注重整体优化，兼顾各个原则的平衡。因此，企业管理当局必须全面分析自身所处的环境、发展阶段、本行业的发展前景和在同业竞争中的地位，比如行业的特点、企业的经营规模、现金流量以及偿债能力等财务指标，以及所拥有的优势和劣势，明确本企业发展的总体目标，并在这一目标指引下，寻找或创立可选方法，并对可选方法进行比较分析，从而形成最优化会计政策组合，在尽可能降低操作成本下，提供可靠、真实的会计信息。

　　4.5改善公司治理结构、强化监督作用

　　在上市公司治理结构方面，要强化董事会的监督作用，并充分发挥公司监事的作用。很多公司的一线管理团队，为了提高公司在自己任期内的业绩，在会计政策选择时，就容易做出比较短视的决策，即为了公司短期的经济利益而牺牲部分长远利益。在这种情况下，就需要充分发挥公司监事会、董事会对经理层的监督制约作用。公司要根据自身发展的实际情况，设计专门的审计委员会，聘请专门的财务审计人员，强化对公司内部财务会计的审计。对于经理人经营的绩效考核，应该进行长期的评价标准，使得经营者的目标能够与所有者的目标函数趋向于一致性。这样一来，可以提高经营者的对于公司和股东的责任心，降低经营者道德风险，进而提高会计政策的公允性。

　　4.6优化制约机制、完善信息披露制度

　　在会计政策选择中，由于信息不对称，导致不可能完全消除管理层对会计政策选择的主动权，这在很大程度上影响到会计政策选择披露，这就要求加强披露上市公司的会计政策选择。规范会计政策选择披露，扩大企业会计政策选择及其变更披露的范围。尽快制定会计政策披露规则，对会计政策披露的内容、方式、时间、格式、范例等予以明确而具体的规定，减少信息的不对称性。会计信息披露，关系着公司投资者、债权人以及相关利益者的利益，充分反映公司真实情况的会计信息，可以提高公司的透明度，让投资者更加清楚深入的了解企业的情况。

　　4.7提高会计人员职业道德和业务水平能力

　　要优化企业会计政策选择必须提高会计人员的素质。首先要加强会计人员的职业判断能力。由于每年都会有新的会计准则出现，因此，会计从业人员也要不断的更新自己的会计知识。要培养会计人员的实际操作能力，积累经验，提高会计人员的职业判断力和分析事物的能力。其次，加强会计人员的执业道德，规范会计人员的行为，做到诚实守信、客观公正、不做假账的职业操守。建立以社会舆论和诚信档案制度为基本形式的社会评价机制，约束会计人员职业道德。

　　4.8学习优秀公司的财务会计管理模式

　　不同规模、不同行业的公司，在会计政策选择方面，会有一定的差异。但是从总体上看，一些优秀的公司，在财务会计管理，会计政策选择方面做得更加出色。这就需要加强对优秀公司财务会计管理的学习，充分借鉴优秀的财务会计管理经验，提高会计政策的选择的合理性。例如，财务部门需要重点关注的另一领域是要建立精益成本核算体系，在会计科目中设置详细具体的核算科目，并准确核算，提高财务会计管理的效果。

　　5结束语

　　会计政策的选择，是公司财务管理的重要内容。在金融资本市场上，公司财务会计政策的选择，对公司的财务报告以及相关财务信息的披露，有着非常直接的影响。因此，上市公司，在选择会计政策时，要考虑全方面的因素，纪既要充分体现公司的真实财务状况，又要降低财务核算的成本。在本文的研究过程中，对于如何完善上市公司会计政策选择提出了相关的对策建议，希望对财务管理人员起到一定的帮助作用。

　　参考文献：

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　　[2]邓学衷，杨杰英.环境业绩与企业价值和融资成本的关系——来自重污染上市公司的经验证据[J].长沙理工大学学报(社会科学版)，2014(01).

　　[3]王跃堂.会计政策选择的经济动机—基于沪深股市的实证研究[J].会计研究，2000(12).

　　[4]宋在科，王柱.企业会计政策选择研究—基于利益相关者理论[J].会计研究，2008(6).

　　[5]许志刚.企业会计政策选择及其优化策略[J].商业会计，2014(05).

　　上市公司会计政策选择的研究论文篇2

　　摘要：会计政策是公司会计信息生成的基础，也是会计部门发挥职能的必要实现形式。会计政策是公司在遵循会计准则前提下的一种选择，会计政策的选择得当，直接关系到公司的财务信息质量以及领导者依据财务信息制定经营决策的准确性，进而影响到公司内部资源的优化配置，特别是对于上市公司通过会计政策的选择来实现公司利益的最大化。本文从会计政策选择的基本内涵着手，分析了会计政策选择的表面与根本动因，对当前我国上市公司会计政策选择现在及问题进行探讨，并提出规范上市公司会计政策选择的措施建议。

　　关键词：上市公司会计政策会计政策选择

　　一、会计政策选择的基本内涵

　　会计政策选择是一项动态的选择过程，随着市场环境的变化或新的会计准则的颁布和适用，企业经营者又要采用新的会计政策，而选择的会计政策会贯穿于企业从初步会计确认、计量、记录、报告等整个会计业务过程。在整个会计过程中会计政策的选择会造成不同的会计信息，进而影响到企业的利益分配和投资决策行为等利害关系，因而，会计政策的选择对企业资源优化配置和经营绩效水平都具有十分重要的影响。

　　对于上市公司而言，其选择的会计政策主要有包存货计价方法、固定资产折旧方法、长期股权投资核算方法、坏账准备计提方法、资产减值准备的确定、收入的确认、借款费用处理方法等。可以看出，会计政策选择涉及到会计事项从初始发生时至报表编制会计事项全过程的选择，直至经营过程中会计政策变更的一个动态管理过程。

　　二、上市公司会计政策选择的动因分析

　　(一)从公司自身经营发展的角度分析

　　我国上市公司的工作人员多数是由政府聘用的，其管理层人员的薪酬多受公司的经营效益影响。为了确保公司的生产经营指标得以实现，常常会利用会计政策限制来调节利润增加潜在分红的机会;同时，公司在日常经营过程中未保持合适的资本结构并扩张生产能力而采用适度举债的方式，债权人在考察上市公司偿债能力时，会在契约中签订保护性条款以对重要的财务比率进行约束和限制。公司的管理者为了避免违背条款，不得不采用会计政策选择来适当调节各项财务指标，以降低违约风险。

　　(二)从资本市场运营的角度分析

　　我国资本市场中根据上市公司类型具有其特殊性，政策环境变更以及公司股权结构的变动，都将导致上市公司为配股需求而采取会计政策选择来调控利润，一些公司为达到上市资格也采取会计政策选择来实现调整公司利润的目的。另外，已经上市的公司为进行再筹资或免于被摘牌等目的，可能会选择通过会计政策变更的形式来调控利润，进而满足市场运营部门对相关财务指标的要求。

　　(三)从会计系统的角度分析

　　从会计系统自身规范性的角度来看，会计规范体系中对于会计政策选择具有较大的弹性空间，缺乏对实际业务中的多种类型和模式加以规范和约束，外加会计政策选择披露体系执行力度不足，上市公司在涉及相关问题时多是泛泛而谈，对于会计报表的深入分析较为缺乏，使得上市公司利用会计政策选择调节利润。当前，我国会计规范体系的外部监管能力相对薄弱，审计业务规范细化不足，这些都造成了上市公司的会计政策选择监督和规范不力。

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　　三、我国上市公司会计政策选择现状及存在的问题

　　(一)会计政策选择不够规范，利用会计政策选择来操控利润

　　由于我国上市公司具有两权相离、三权分立的特点，但多数上市公司都存在着内部人控制的情况，使得“三权制衡”仅停留在形式上，缺乏实质上对公司经营状况的监督和控制，这也使得会计政策选择方面出现失衡的情况。此外，外部监督机制也有待提高，加强对上市公司机会主义动机选择会计政策。公司经营者为实现自身利益最大化，通过会利用会计政策选择来操纵公司利润，使得会计信息失真，这将对公司的利益分配和资源优化配置带来不力的影响。

　　(二)会计政策选择目标不当

　　公司会计政策的选择应服务于上市公司长期发展利益最大化的总目标，会计政策是一个整体系统，各项会计政策的选择要注重其整体最优化，确保政策选择的方向与公司的发展目标保持一致，抵消部分政策选择功能，从而实现政策效用的整体性。上市公司的会计政策选择必须从公司的长期利益出发，避免短期目标出发而忽视了公司长期发展的持续力和其应承担的社会责任。

　　(三)会计政策选择的随意性大，未实现公司整体利益优化

　　一些公司的会计业务工作人员为了迎合领导者对财务报表的需求，未能准确地判断公司所处的经营状况和外部经济环境，并采用固定资产折旧计提、存货发出计价等角度考虑选择会计政策，而未从如何提高上市公司实际财务状况和经营绩效的方面考虑，不利于公司反映其真实的财务经营状况，无法实现会计政策选择的最优。上市公司在选择会计政策时缺乏统一的指导思想和选择流程，存在较大的随意性，造成上市公司整体利益无法实现最优。

　　(四)会计政策选择披露不充分

　　许多上市公司都存在这没有充分披露会计政策选择情况，使得会计政策选择的透明度不高。上市公司在体制改革初期，信息披露的观念和人员设置上还达不到预期要求，一些上市公司曾因未及时主动地披露已发生的重大事件，特别是对会计政策选择变更事件的披露，造成上市公司在会计政策选择方面对监督机制建设的不重视，忽视了信息披露制度的重要性，进而导致上市公司会计政策选择的透明度不高，披露信息不充分。

　　四、规范上市公司会计政策选择的措施

　　(一)完善上市公司内部对会计政策选择的观念认识和制度建设

　　为了规范上市公司对于会计政策的选择行为，其首要任务是上市公司内部要树立正确会计政策选择观念，调整优化上市公司治理结构，逐步调整我国上市公司的股权结构合理化;消除上市公司会计数据信息的滞后性，使得会计政策选择具有可靠的依据，避免上市公司机会主义动机来对进行会计选择，减少会计政策选择中的不利因素影响。公司的会计工作人员主观上要树立其正确的会计政策选择观念，提高自身的综合素质和职业判断能力，分析思考会计政策中的经济问题，处理复杂的会计业务，加强会计信息的共享来辅助领导层决策制定的准确性。　　(二)健全细化我国关于会计政策选择相关的法律法规

　　健全《公司法》、《证券法》中相关的法规条例，加大执法力度，避免上市公司利用会计政策选择来控制利润、粉饰报表的行为，加强对我国上市公司会计政策选择变更的会计审核，降低公司会计政策选择的随意性，并对随意变革会计政策的行为加以惩处，以提高公司违规行为的成本;进一步完善会计准则，尽量减少并规范化可供选择的会计准则、程序和方法，以缩小会计政策选择的弹性空间。对于不同行业的`相同业务做出统一的要求，对于不同行业的特殊业务做出分类设定，确保每一类公司具有其特定的适用情况。

　　(三)优化会计规范体系建设

　　在新会计准则条件下，会计政策选择行为具有很大的优化和提高，但对其会计规范体系本身还存在一些改进之处。一方面，会计准则中应对可供选择的程序和方法进行简化和归类，减少上市公司进行会计政策选择的弹性空间;另一方面，对于会计准则中对于一些难以理解的概念给出详细的解释，加强其可操作性。另外，对于上市公司暂停上市和终止上市的条件进行详细的规定，以使得被管制的公司不能通过不当利用会计政策选择行为来保住其上市资格，加入经营性的现金流量指标、企业持续盈余指标等，以及一些非量化指标等指标来客观评价上市公司的实力。

　　(四)完善上市公司会计政策选择监督机制

　　上市公司的经营管理者需要加强对会计政策选择的监督机制建立和完善，包括建立会计政策选择的披露体系，及时准确地对上市公司会计政策选择所需要的财务指标和信息进行披露，确保信息使用者对于财务信息具有充分地了解，加强相关政府职能部门的监督力度，逐步形成上市公司良好的社会形象和影响力。同时，注册会计师等中介审计机构也应完善自身的审计监督制度，保持以独立、客观、公正的立场对整体业务水平加以评价，提高注册会计师职业道德，增强风险防范意识，提高审计质量，避免客观上松懈上市公司不规范的会计政策选择行为。

　　五、结束语

　　上市公司的会计政策选择是相关利益方博弈的结果，目前，我国上市公司的会计规范主要包括《股份有限公司会计制度》、会计准则等相关法律法规，一定程度上限制了上市公司的会计处理不规范、不合理行为，但仍然有一些问题得不到很好地解决。随着我国证券市场环境的不断成熟，以及上市公司治理结构的改进，上市公司会计政策选择的博弈还会继续深入，上市公司所具有的会计政策选择相关制度也将逐步完善。

　　参考文献：

　　[1]罗芳兰.论上市公司会计政策选择[J]. 经济视角(下). 2010(02)

　　[2]贾艳春.上市公司会计政策选择的动因及提高公允性的对策[J]. 中小企业管理与科技(上旬刊). 2010(06)

　　[3]翟燕燕.浅议如何完善我国上市公司会计政策选择[J]. 中国市场. 2010(26)

　　上市公司会计政策选择的研究论文篇3

　　【摘要】上市公司是典型的现代企业其会计政策选择有更普遍和深远的影响，因此上市公司会计政策选择是资本市场研究领域中的重要研究课题。会计政策选择贯穿于企业的整个会计过程是新会计准则实施的重要内容和主要手段。上市公司如何进行会计政策选择及会计政策选择情况是社会广泛关注的问题。会计政策的选择直接关系着企业会计信息质量，影响着资源配置效率及资本市场的健康发展。本文剖析了我国上市公司会计政策选择存在的问题以及产生问题的原因，进而提出优化会计政策选择相应的措施。

　　【关键词】上市公司会计政策会计政策选择

　　引言

　　06年2月财政部发布的会计审计准则体系中，准则第28号《会计政策、会计估计变更和重大会计差错更正》定义“会计政策”是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策选择在西方被称为“盈余管理”，即管理者选择使管理者自身效用最大或使企业市场价值最大化的会计政策。

　　随着我国市场经济的发展，企业业务也更复杂多样，财务信息质量更多与会计政策选择联系，会计的确认、计量都以会计政策选择为前提。会计事项的初始确认与计量及再次确认和计量都基于对会计原则、程序和方法的选择和运用，财务报表的生成也是一系列会计政策选择的结果。上市公司会计政策选择直接关系到上市公司会计信息质量的高低，进而关系到资本市场的运行效率。

　　1. 会计政策选择概述

　　会计政策是指对企业进行会计核算和编制会计报告时所采用的原则、方法、程序的总称。根据制定主体和适用范围的不同分为宏观和微观。宏观会计政策是政府或有权制定会计准则的机构组织制定和发布，通过会计准则、制度或相关法规等形式对企业会计核算原则、程序和方法做出规范。微观会计政策是在宏观会计政策的规范约束下，企业根据本单位的实际情况权衡利弊后制定的最能反映其财务状况、经营成果和现金流量的会计核算原则、程序和方法。

　　会计政策选择是指企业根据特定主体的具体环境为达到一定的目标，在会计处理时依据既定规范，对可供选用的具体会计原则、方法和程序进行定性、定量的比较分析后拟定决策并加以执行的过程。

　　2. 我国上市公司会计政策选择分析

　　2.1我国上市公司会计政策选择现状

　　由于我国上市公司治理机制不合理，监督、激励机制不健全，诱发了企业利用会计政策选择操纵利润、粉饰报表的现象，主要存在：①配股资格。目前我国上市公司配股资格仍是一种稀缺资源，上市公司为了达到最近3年净资产收益率不低于10%的配股资格线，不惜代价采取任何手段力保10%，出现了耐人寻味的“10%现象”。②微利现象。已有1-2年亏损的上市公司，为避免特别处理或摘牌的处罚，使收益率保持极低的微利水平。③巨亏现象。对于无法做成盈利或首次加入亏损之列的上市公司，为避免下年继续亏损而被特别处理，有意做成巨亏。

　　2.2我国上市公司会计政策选择存在的主要问题

　　2.2.1政策选择动机上利用会计政策选择权进行不当盈余管理。目前我国上市公司出现为了规避管制、降低税负、操纵股价等进行的政策选择。

　　2.2.2政策选择行为上随意性大。上市公司在政策选择时缺乏统一的指导思想和科学的选择程序，造成部分会计信息不能真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

　　2.2.3政策选择形式上选用过于单一。如上市公司在对固定资产折旧采用了直线折旧法。

　　2.2.4政策选择效果上没达到整体优化的目的。

　　2.2.5政策选择的可操作性差。

　　2.3我国上市公司会计政策选择存在问题的成因

　　2.3.1内部原因：①公司治理结构不健全。我国上市公司的股权高度集中，非流通股占了70%左右，公司存在严重的“内部人”控制现象和代理问题，企业缺乏效率，无法保障公司外部投资者利益。我国上市公司缺乏报酬和业绩相对称的激励机制。②会计人员职业判断能力较差，缺乏会计政策选择意识。

　　2.3.2外部原因：①会计规范体系自身的缺陷。②特殊的资本市场管制措施的引导。③注册会计师行业执业不规范，监管不力。

　　3. 规范我国上市公司会计政策选择的建议

　　3.1善公司治理结构。明晰产权，增加独立董事，加强独立董事的监督并向各利益相关方披露;各利益相关方或独立董事对管理当局采用的会计政策有权要求其做出解释或予以调整。

　　3.2化制约机制，建立报酬和业绩相对称的激励机制。积极建立相适应的股票期权激励机制，制定完善经营者的绩效评价标准，使经营者与所有者的目标函数趋于一致，增强经营者的责任心，减少道德风险，提高会计政策选择的公允性。

　　3.3一步完善公司治理信息披露制度，加强监督机构的监管。

　　3.4高会计人员素质。

　　3.5遵循一贯性、适用性、成本与效益相结合、合法性和相对独立性相结合的原则。

　　4. 实例分析

　　本文结合一家上市公司对企业会计政策选择问题进行实证分析。受德隆事件的影响该公司2005年度财务审计结果显示发生亏损。自04年起，该公司连续2年发生亏损。根据深圳证券交易所《股票上市规则》及有关规定，股票报价的日涨跌幅限制为 5%。该公司股票于06年4月25日停牌1天，自06年4月26日起恢复交易，，实行“退市风险警示”特别处理。其主要会计政策如下：

　　4.1核算方法。公司坏账损失采用备抵法核算。坏账准备金的`提取采用账龄分析法结合个别确认的方法，按应收款项(含应收账款、其他应收款)期末余额的比例计提。根据债务单位的实际财务状况、现金流量等确定坏账准备。

　　4.2货核算方法。存货采用永续盘存法，以购入并验收入库原材料的实际成本计价，发出材料采用加权平均法计价;产成品按实际成本核算，在发出时按加权平均法结转成本;低值易耗品和包装物于领用时一次计入成本。

　　4.3货跌价准备的确认标准及计提方法。一种情况，将存货的账面价值全部转入当期损益一次性予以核销;另一情况，计提存货跌价准备。公司存货成本不可收回的部分，期末采用成本与可变现净值孰低计价原则，按单个存货项目的成本低于可变现净值差额提取存货跌价准备计入当期损益。

　　4.4析结论及前景预测。该案例充分暴露了上市公司利用8项减值准备进行报表粉饰的行径。数据表明当上市公司利用一次性计提大额减值准备进行巨额冲销时，该公司过去存在高估资产和经营业绩的行为。该公司05年度发生亏损21042万元，累计亏损达54533万元;截至05年12月31日，股东权益合计为16962万元，银行借款本息合计76781万元(其中逾期借款本息合计70193万元)，德隆系公司占用资产39674万元。公司连续2年出现重大亏损。该公司把一切能在04 、05年计提的坏账和减值准备都在这两年计提了，使该公司在06年及以后年度解决危机。

　　总结

　　上市公司会计政策选择是相关利益方博弈的结果。新会计准则的出台和实施是政府作为宏观政策制定者与上市公司利益相关者围绕会计政策选择问题进行博弈的第一步。随着我国资本市场环境的不断完善和上市公司治理结构的改进，上市公司会计政策选择的博弈会继续深入，上市公司拥有会计政策选择权的制度安排也将逐渐完善。

　　参考文献：

　　[1] 汤竹青.我国企业会计政策选择的动机[J].南方农机，2005(1).

　　[2] 彭爱群，孔玉生.关于规范上市公司会计政策选择的思考[J]特区经济，2005(5).

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　　[4] 王运传.会计政策选择研究及其评价[J].财会通讯，2006(2).

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　　[6] 李远堂.上市公司会计政策选择及其规范[J].财会通讯，2010(8).

　　作者简介：纪雪艺，女，汉，山东济南人，现本科就读于山东工商学院会计院会计专业。

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