银行承兑汇票的内控管理制度

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银行承兑汇票的内控管理制度

1、业务员收到银行承兑汇票时是否对客户信用进行调查

银行承兑汇票的内控管理制度

1.1收取银行承兑汇票的业务员是否取得并审核客户信誉的保证资料，包括营业执照复印件、开户许可证复印件、银行承兑汇票申请入账函、银行承兑汇票申请入账承诺书，以此评价客户资信，建立客户信用档案，作为签订合同、签收银行承兑汇票的依据。

1.2对于能以货币资金方式收款的，不得收取银行承兑汇票。

1.3业务员是否根据承兑银行的规模和信用等级，以及以往业务往来的经验，确定银行承兑汇票收取范围，从而防止办理托收款项时不能及时收到承兑银行的承兑款项。

1.4对不存在问题的银行承兑汇票是否及时开具收据。

2、应收会计收到银行承兑汇票后是否及时进行账务处理

2.1业务员是否将已收取并具备上交条件的银行承兑汇票私自保管，是否第一时间将银行承兑汇票上交财务部门并履行必要的交接手续。

2.2应收会计对业务员递交过来的每一张银行承兑汇票原件，是否将票据的正面和背面所在的背书记录完整地复印下来，并把票据的复印件附于会计凭证后面作为原始附件，及时进行账务处理和管理。

3、出纳是否核实银行承兑汇票的真实性和有效性

出纳对所收到的银行承兑汇票是否进行真伪性辨认工作，以此预防收到伪造、变造、克隆的银行承兑汇票，银行承兑汇票以下票面记载事项是否齐全。

3.1“银行承兑汇票”的字样和银行承兑汇票编号。

3.2大写出票日期、大写到期日期。

3.3出票人名称、账号、付款行。

3.4收款人名称、账号、开户行。

3.5确定的大、小写一致的出票金额。

3.6承兑协议编号、付款行行号和地址。

3.7出票人签章，承兑行公章、承兑行经办人私章和承兑日期。

以上各项记载事项字迹是否清晰、明了，有无涂改；银行承兑汇票“出票日”到“到期日”，这段时间是否符合“最长不得超过6个月”的规定；出票人的签章与出票人名称是否一致等。

4、检查银行承兑汇票的管理是否规范

4.1出纳员在对票据的真实性进行专业仔细的审核后，是否及时存入企业的保险柜中，按照现金的管理制度进行管理，或者交由专门的管理人员管理。

4.2公司是否根据岗位职责，设置专职或兼职的票据管-理-员，具体负责本单位银

行承兑汇票的收付、贴现、换票、背书转让、维权等工作。

4.3票据专管员是否对银行承兑汇票的要素与要求对销售收到的银行承兑汇票进行进一步严格审核，以保障公司资金安全管理，减少损失。对问题票据不符合收取要件的，是否注明详细的说明理由，对于能够通过补充说明进行收取的票据，补充说明是否齐备。

4.4在办理银行承兑汇票收、付业务中，是否建立票据电子台账或票据备查登记薄，电子台账的内容是否包括收票时间、票据号码、出票行、出票日、到期日、交票单位、票面额、保管人、接收人等信息。

4.5票据备查登记薄签收记录是否完整，使得公司的银行承兑汇票从收票、入账、保管、支付、转让、签收、再入账等每个环节都能予以追溯，从而达到预防资金风险以及追究责任人的目的。

4.6票据的专管人员，是否在其他相关人员的协同下对保险柜中的银行承兑汇票进行定期盘点，做到账实相符，盘点记录是否清晰、完整。盘点的盈亏情况是否及时查明原因，并报有关部门进行处理，从而加强内控，防范风险。

4.7票据管理人员是否通过定期进行应收票据账龄、风险分析并对收款周期较长的客户进行函证，与客户核对往来款项。

4.8票据管-理-员对丧失的票据，是否在规定的时间内及时采取向出票行挂失、向法院申请挂失止付、公示催告等措施，把损失减少到最低程度。

5、检查银行承兑汇票的背书转让是否规范

5.1背书是否记载在票据的背面或者粘单上；粘单上的第一记载人，是否在票据和粘贴单粘贴处签章，是否有被背书人的名称。

5.2银行承兑汇票背书转让是否连续。检查在票据转让中，转让汇票的背书人与受让汇票的被背书人在汇票上的签章是否依次前后衔接，在票据的有效期内，背书是否连续完整。

5.3检查背书是否附有条件，是否非全额转让，或者将汇票金额转让给二人以上。

5.4是否有“不得转让”字样。

5.5是否有背书漏章、背书章重叠、背书章不清或者背书章、被背书完全出框。

5.6是否有被背书人填写错误的，或者涂改的。

6、检查银行承兑汇票的贴现是否规范

6.1银行承兑汇票贴现申请人向贴现银行申请贴现时，是否有公司代表人的审批程序，需要准备或填写的贴现资料是否齐全。如是否附有贴现申请书；未到期的

承兑汇票，贴现申请人的企业法人资格证明文件及有关法律文件；经年审合格的企业(法人)营业执照(复印件)；企业法人代表证明书或授权委托书，董事会决议及公司章程；贴现申请人与出票人之间的商品交易合同及合同项下的增值税专用发票复印件；贴现申请人的近期财务报表。

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6.2 银行承兑汇票贴现利息计算是否准确，计算公式可参照如下：

6.2.1贴现利息=汇票金额×贴现天数×（月贴现率/30天）

6.2.2实付贴现金额=汇票金额-贴现利息。

7、核实银行承兑汇票承兑是否规范

7.1做出承兑付款的承兑人是否为票面上的法定付款人，承兑行为是否在有效的汇票上进行的。承兑人是否在“承兑人签章处”签章并在“承兑日期栏”填明承兑日期。

7.2付款人承兑时是否附有条件，若有，则视为拒绝承兑付款。

8、核实银行承兑汇票的持票人是否在规定的期限内提示付款

8.1票据管-理-员是否随时关注即将到期的票据情况，并于汇票到期日前十日内把即将到期汇票交由出纳向付款人提示付款，办理托收手续。

8.2如没有按照规定期限提示付款的，是否有做出说明向承兑银行请求付款。

8.3银行承兑汇票专管员是否根据实际托收情况对台账进行适时更新，并在盘点时依据库存票和托收凭证进行核对，从而建立和完善相关跟踪机制。

企业亟需加强银行承兑汇票的内部控制2017-05-09 20:01 | #2楼

当前，银行承兑汇票在经济业务结算中被广泛采用，许多企业银行承兑汇票的存量超过了现金和银行存款的存量。由于国家至今未对银行承兑汇票的管理作出具体的规定，企业往往只注重现金和银行存款的管理而忽视了银行承兑汇票的管理。企业在银行承兑汇票的管理上存在的漏洞，已经造成或正在造成一定金额的经济损失。笔者认为，企业应尽快加强银行承兑汇票的管理和内部控制。

一、银行承兑汇票的特点

银行承兑汇票，是由在承兑银行开立存款账户的存款人向银行申请签发的，在指定时日由银行承兑确定金额给收款人或持票人的商业票据。银行承兑汇票作为目前交易结算中广泛采用的结算方式，具有如下特点：

1、可以保证企业按时收回销售商品或提供劳务的报酬

由于银行承兑汇票由银行负责承兑，在承兑到期日，即使出票人不能支付应付款项，银行也要先将承兑汇票的确定金额垫付给收款人或持票人。这一结算规定客观上为收款人或持票人按时收回交易款项提供了保证。

2、可以为购销双方提供商业信用

由于银行承兑汇票是延期结算，对销售方而言可将延期付款作为优惠条件吸引买方购买企业产品，扩大销售量；对于购买方而言，可以先提货后付款，节约采购资金，提高资金使用效率。

3、有融通资金的功能

由于银行承兑汇票有贴现的功能，企业在资金紧张时，可以持未到期的银行承兑汇票向银行申请贴现，解决企业资金周转的困难。

4、手续简单，结算方便

《票据法》规定，银行承兑汇票在票据到期前可以多次连续背书转让，且其背书转让只需由背书人签章和记载背书日期即可，不需要通过银行办理任何手续，不发生任何费用，使用起来十分便利。

5、有等同于货币资金的结算效力

我国现行银行承兑汇票的结算期最长不超过6个月，在多次连续背书转让的情况下，持票人收到银行承兑汇票的日期距离到期日往往不到3个月，本质上属于现金等价物；又由于银行承兑汇票由银行负责承兑，结算信用度高，使用时既可背书转让又可贴现，在某种程度上看，有等同或近似于银行汇票和银行本票的结算效力。

二、企业在银行承兑汇票的内部控制中存在的问题

由于银行承兑汇票存在以上特点，所以在交易结算中被广泛采用。但由于国家对银行承兑汇票的管理缺乏具体的规定，使得企业在存量银行承兑汇票的内部控制上存在较多问题。其问题具体表现在以下两方面:

1、应收票据——银行承兑汇票明细账目不清

企业会计制度规定，企业在交易中收取的银行承兑汇票归属“应收票据”科目核算，会计上设置总账、明细账、备查账簿进行核算和管理。由于明细账不要求逐日登记，银行承兑汇票收付的详细情况只能依赖备查簿，而备查簿由于不在会计正规核算之列，国家也无明确的监管规定，以致企业的应收票据备查簿存在无人监管的现象：备查簿登记内容不全或登记混乱，或者干脆不设置备查簿，使企业收付银行承兑汇票的经办人、出票人、背书人、到期日、背书转让日、贴现日、收款日、收款额等情况无从反映。明细账目不清，形成资金管理上的漏洞。

2、利用银行承兑汇票内控的不严的空隙谋取私利

企业对银行承兑汇票内部控制的不到位，给银行承兑汇票保管人员及其他有权人员利用职权谋取私利造成了可乘之机，其具体做法有如下几种：

（1）挪用银行承兑汇票用于私人经济担保或银行抵押贷款。由于企业未设置应收票据备查簿或备查簿不能准确反映承兑汇票的到期日和应收金额，或者虽然备查簿记录事项齐全而无严格的盘点制度、监管程序和责任追究制度，银行承兑汇票的保管人员或其他有权人员往往私自将未到期的银行承兑汇票借出，为其个人或亲属的经济事项提供担保，或者抵押给银行，为其个人或亲属办理银行短期贷款，而在票据到期日前将其收回还给企业，或者从企业借出新的未到期的银行承兑汇票倒换将到期的票据。

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（2）将远期票据倒换近期票据，侵吞资金利息。在未设置应收票据备查簿或备查簿登记混乱的企业，票据保管人员或其他有权人员往往通过业务关系或倒卖票据的地下银行及其他关系，将企业持有的到期日较近的大额票据换出，等额换入到期日较远的银行承兑汇票，将两票的时间差按略低于银行贴现利率的利率计算利息，收取利息据为己有或私分。

（3）用现款买入银行承兑汇票用于结算付款，收取银行承兑汇票倒贴现利息用于私分或存入财务部门小金库。在购销业务量大的大型企业，支付货款往往采用银行承兑汇票结算。当企业持有银行承兑汇票不足时，财务部门往往通过关系银行开立临时账户，将结算款存入临时账户用于向银行购买银行承兑汇票，在付款时向银行开出临时账户的支票，购买银行承兑汇票支付给收款人，而在帐务处理时只将开出的临时账户的支票存根作为银行付款依据入账，而将银行承兑汇票买入和转让业务不作账务处理，造成以现款支付的假象。用现款买入银行承兑汇票收取的倒贴现利息往往不入企业收入帐，由经办人员私分或存入财务部门小金库，用于非正常开支。

（4）用企业现金为票据持有人办理贴现，收取贴现利息不入账。目前的交易市场基本上是买方市场，购销双方在订立购销合同时往往规定以银行承兑汇票为合同结算方式。当销货方收到购买方支付的银行承兑汇票而急于贴现时，往往求助于付款企业财务人员，请求将票据及时贴现。付款企业财务人员则以帮助客户贴现为名，用企业现款换入持票人的银行承兑汇票，收取持票人的贴现利息，并将贴现利息存入财务部门小金库。

以上存在的问题，既威胁企业的资金安全，又导致企业经济效益的流失，亟需加强控制。

三、加强银行承兑汇票内部控制的措施

针对上述问题，笔者认为应从以下几方面加强控制：

1、由国家有关部门制定银行承兑汇票的管理办法

企业现金的管理可以遵照“现金管理暂行条例”的规定执行，而对银行承兑汇票的管理却没有现存的管理办法可以遵照执行。笔者认为这是企业对银行承兑汇票疏于监管的根本原因。因此，国家有关部门应尽快出台银行承兑汇票管理的具体规定，使企业对银行承兑汇票的控制和管理有法可依。

2、将应收票据——银行承兑汇票明细账变更为日记账

银行承兑汇票既有结算便利的特点，也有等同于现金的结算效力，客观上要求企业将银行承兑汇票纳入现金管理范畴，与现金、银行存款一样日清月结，严格管理。笔者认为，如果将现行的应收票据——银行承兑汇票明细账改为日记账，序时逐笔登记每笔银行承兑汇票的收付业务，并在日记账摘要中载明银行承兑汇票出票日期和承兑日期，并与银行承兑汇票备查簿按日核对相符，当日盘点，日清月结，则可避免目前承兑汇票账目不清的弊病。

3、建立并执行严格的授权审批制度和内部牵制制度

制定并严格执行授权审批制度，将银行承兑汇票的支付视同现金支付来管理，每一张银行承兑汇票的支付都有相关授权人根据资金管理权限逐级签字审批，授权审批不符规定的不予支付票据。同时制定并严格执行内部牵制制度，每一项银行承兑汇票的收付业务都要严格执行由会计人员先编制记账凭证，审核人员审核签字，出纳人员按照记账凭证收付票据的结算程序，禁止由财务负责人或记账人员兼任票据的出纳工作，堵塞银行承兑汇票管理不严的漏洞。

4、严格执行盘点检查制度

根据“会计基础工作规范”规定，每月末，财务部门将应收票据——银行承兑汇票日记账与总账、备查簿以及记账凭证相核对，并将核对无误后的余额填入报表。此外，还应定期与业务往来单位核对账务，印证银行承兑汇票收付的真实性。根据“会计基础工作规范”规定，每月末对银行承兑汇票进行盘点，同时还应该建立不定期抽查制度，随时检查银行承兑汇票的账实相符情况，以保证银行承兑汇票日清月结，账实相符，保证企业资金的安全完整。

山西长信钢铁工业集团公司

赵书芳

2004-8

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