应收款项审计的错弊及解决方法

相关推荐

应收款项审计的错弊及解决方法

一、应收款项审计中的错弊

（一）虚增应收款项

应收款项记录的内容不真实、不合理、不合法。在实际工作中，部分企业为了体现经营业绩就会利用年末结账时人为的虚列销售收入，当年的销售退回不做帐，虚增利润，带到下一年再用红字冲销，从而虚列销售收入。

例如，2017年普华嘉信会计师事务所3月6日对MDT股份有限公司进行2017年度财务报表。注册会计师张江剑在对公司生长经营情况进行及销售业务情况进行分析后，发现该公司2017年的经营状况比2017年度经营状况趋势变差，一、二季度销售与同期销售相比下降30%，三、四季度增幅分别达20%、40%，存在较大疑点。经检查三、四季度销售情况，发现有交易事项如下

2017年8月12日和9月20日，销售明细账记录分两批销售MT产品给长江电器制造有限公司，合计金额680万元，核对应收款项―长江公司年末余额为188.69万元，检查合同订货单，16日签定合同约定数量1000台，售价6800元，签发半年期商业承兑汇票结算。检查发货情况，无此发货情况。抽查相关凭证记录如下：

8∕12―87#凭证：销售MT产品400台

借：应收票据―长江公司 2 720 000

贷：主营业务收入 2 720 000

附件:发货单一份、长江公司签发的商业承兑汇票一份，核对相符

9∕20―91#凭证：销售MT产品600台，货款未付

借：应收票据―长江公司 4 080 000

贷：主营业务收入 4 080 000

附件：发货单一份、长江公司签发的商业承兑汇票一份，核对相符

应考虑上述交易存在不实，张建追索检查了2017年2月末应收票据，长江公司账户余额及业务凭证，结果如下：

2017年1∕17―89#凭证：长江公司退货

借：应收票据―长江公司 2 720 000

安徽审计职业学院毕业论文

贷：主营业务收入 2 720 000

2017年2∕24―127#凭证：长江公司退货

借：应收票据―长江公司 4 080 000

贷：主营业务收入 4 080 000

附件：MDT股份有限公司收回单二份，金额相符。

针对上述情况，张建综合分析后提出质询，并查询了公司背景资料及MDT股份有限公司、长江公司相关人员，核实长江公司为MDT有限公司控股子公司，并核实来结账销售成本，承认了虚构事实事物。

（二）应收款项长期挂账

应收款项应该及时偿还，但购货单位为了长期占用应付货款，销售企业经销人员和财会人员为从购货单位谋取利益，而共谋长期拖欠货款及运杂费。部分企业因为经营不善而造成企业破产，导致应收款项无法收回，从而应收款项长期挂账。购货方与销售方可能因为经济纠纷而推迟还款时间。

(三)通过随意改变坏账的提取比率调节坏账准备，从而调节利润

企业为应收款项提取一定的坏账准备，在采用备抵法核算坏账损失，坏账准备的计提应按年末应收款项余额乘以一定的比例与坏账准备贷方余额作比较之后计算提取，有些企业在不改变应收款项余额的情况下，采取人为提高或降低提取坏账准备的比率，多提或少提坏账准备，以调节当期利润，采用备抵法核算坏账损失的企业，为了调节盈亏而虚增或虚减管理费用，调增调减应收款项数额的手法，多提或少提坏账准备金。

例如，审计人员刘华茂在2017年12年终结账前检查KW股份有限公司应收款项业务时知，该公司按余额百分比法计提坏账准备，该公司根据往年情况和债务单位财务状况估计坏账准备计提比例为10%，按年度计提，并以报准批案。检查中核实，该公司应收款项年末余额是265万元，其他应收款余额是164万元，坏账准备年末余额56.5万元，分析后发现坏账准备计提不正确，故进一步做了检查核实，发现应收款项明细账中有贷方余额账户的合计35万元，应收票据―K公司账户余额20万元已经超期未收回，年初“坏账准备”余额15.2万元。本年度已核销的坏账损失为10万元，依据充分；该公司12月30日79#凭证计提的坏账准备金额为51.3万元，分录为；

借：资产减值损失 513 000

贷：坏账准备 513 000

根据上述检查结果，审计人员柳华茂认定的理由如下：

（1）依据上述核实结果，按会计准则等规定，KW公司本年度末“坏账准备”账户应提留的余额为：（265+164+35+20）*10%=484*10=48.4（万元），但该公司“坏账准备”年末实际余额为：56.5万元，多计提了8.1万元，及本年度实际应计提坏账准备额为：48.4-15.2=43.2（万元），多计提了51.3-43.2=8.1（万元）

因此，该公司存在多提坏账准备、虚减利润行为，违背了会计准则等规定。此外，到期未收回到款项的应收票据账项转为应收款项。

二、应收款项解决错弊的方法

（一）查阅原始凭证，函证应收款项

对于虚列收入的应收款项，审计人员应查阅“应收款项”明细账及记账凭证和原始凭证，如果记账凭证未附记账联或未登明细账，则可能虚列收入。同时应函证与被审计单位有业务往来的单位，看其“应付账款”账户的数额与被审计单位“应收款项”的数额是否一致；如果将其反应在其他账户的业务反映在应收款项账户，必要时还需查阅相关业务的原始凭证。对于上述案例中审计人员采用积极函证的审计方法，但发现在规定的时间内没有回函，审计人员再次函证。二次函证发出后仍一直不回复，审计人员做出了具体分析与调查，通过审查销售合同和发运单发现企业并没有销售业务，从而证实企业虚列收入。

（二）定期进行对账催账，审批购货方信用

对于应收款项长期挂账，查账人员应该审查企业是否建立定期检查应收款项明细账和催收货款的制度。由销售人员定期对应收款项进行对账和催账。在购货时，企业的信用部门应该对购货企业进行信用审批，从而审查企业的偿债能力。查明应收款项拖欠时间在一年以上款项，查明其原因，是否存在应收款项收回后，某些人员通过不正当的手段私设小金库或利用货款进行其他投资。

（三) 获取或编制坏账准备分析表

取得或编制坏账准备分析表，复核并加计其正确性，与坏账准备总数额、明细账合计数核对相符。对于应收款项准备的计提，根据《企业会计准则》的规定有三种，但我国普遍采用了应收款项余额百分比法。因此，审查时要审查坏账准备的计提依据方法和相关的的文件记录，复核应收款项审批是否报经股东大会或董事会批准的既定方法和比例。审核应收款项和其他应收款账户余额是否正确，计提比例是否在3‰-5‰，计提时是否考虑了坏账准备账户的余额，审查计提坏账准备的会计处理是否正确，从而证实是否调节利润。上述案例中通过审查坏账准备的计提比例发现计提比例不对，从而审查了应收款项明细账发现有贷方余额，证实了企业多计提坏账准备。

应向财会部门获取或编制应收款项账龄分析表，除了查看应收款项占用的资金外，还要审查应收款项收回和不能收回的情况，对于账龄较长的，超过一定时间的，应建议被审单位一方面要加以催收，另一方面经确认无法收回的账款应及时转做坏账处理，将本年相同客户的应收款项账账龄与以前相比看是否存在重大变化，防止人为改变账龄，进行其他业务。对于应收款项的账龄我们应测算其周转率，应收款项的周转率越高说明企业的偿债能力强，应收款项收回的可能性大

结束语

应收款项是企业的一项债权，在企业流动资产中占着重大地位。如果一个企业应收款项长期收不回，那么企业缺乏资金周转，不便于企业的的生产经营，甚至会导致企业的破产。对于应收款项可以收回，但收回期过长，应收款项周转率低，资金流动性差，从而偿债能力低。因此，我们应该加大对应收款项的审计，解决其弊端，促进企业经济更好更快的发展，从而壮大企业的规模。

【应收款项审计的错弊及解决方法】相关文章：

款项申请请示12-10

应收岗位职责05-21