中瑞效益审计差异分析

　　瑞典国家审计机构开展效益审计已经有20多年的历史，在效益审计方面积累了很多经验和有效的方法。中国和瑞典在效益审计上存在诸多不同。

　　一、审计对象及内容差异

　　瑞典国家审计中效益审计的对象是指整个政府部门包括政府机构、公用事业单位、国有企业和基金会，以及政府控制系统等有关活动和管理情况，审计的目的在于通过对有关部门履行职责时利用资源的经济性、效率性和效果性的评估，针对其中存在的问题提出改进建议，促进更好地实现既定目标，改善公共部门的服务质量，审计的内容涉及与政府部门履行职责时利用资源的经济性、效率性和效果性有关的所有方面。在瑞典，外部的国家效益审计主要关注目标的实现程度，而内部国家效益审计主要关注的是整个工作过程的经济性和效率性。

　　我国审计理论界在上世纪80年代初国家审计制度建立不久，就开始探讨效益审计（当时也有人称之为经济效益审计）问题，并提出我国审计工作应该朝效益审计的方向转变。国家审计署对此也是一直持积极态度，倡导和鼓励审计机关在审计实践中探索和开展效益审计。但我们在2002年下半年对我国审计体制问题开展的一次问卷调查结果显示，我国审计机关目前仍主要是以真实性和合法性审计为主，很少开展效益审计。一般认为，效益审计是对被审计单位在履行职责过程中对公共资源的使用和管理的经济性、效率性和效果性的审计。

　　二、审计方法差异

　　瑞典效益审计的'方法在本国的效益审计工作中，是为了获取审计证据，发现问题，验证目标或结果。瑞典的审计机构常用的具体审计方法包括访谈、问卷调查、利用外部专家、数据资料的整理和预测等。

　　访谈是效益审计中常用的方法之一，可以运用于审计过程的每个阶段。审计人员可以根据工作需要，事先准备一系列的问题，通过直接面谈或电话进行交流，面谈可以是单独面谈或多人讨论式的访谈。问卷调查就是根据需要设计出一系列具有针对性、模式化问题的表格，通过发放给被调查的目标群体，来收集信息和证据。

　　当管理部门的书面文件成为惟一的信息来源时，观察是效益审计一种非常有效的审计方法。他是指审计人员到被审计单位的工作场所或被审计事项发生的现场进行实地察看，以了解有关活动的运转状况，了解现场员工的想法，并将其与通过其他方法获取的信息进行对比。如，斯德哥尔摩市审计局在确定什么人有资格享用社会保障金的问题审计中，就到保障金的基层发放单位去衡量保障金的发放标准，检查保障金的确定步骤，观察内控制度是否发挥了作用，并通过网络交叉监控每个部门的工作范围和权限。

　　在效益审计中，瑞典的审计部门通常采用一些技术方法对收集的资料进行整理和预测，有些预测方法是通用的，如相关分析、回归分析和时间序列分析，还有些采用的是专用工具。而且在数据分析中，还可以设计一些定量综合评分表，如瑞典审计部门在医院效益审计中，就采用了综合评分表来评价各个医院的综合服务能力。

　　在我国，从这几年审计实践来看，效益审计方式方法主要有以下几方面：一是制订详细审计方案。二是注重审计方法的内在联系性。三是有效整合审计资源。四是实行审计结果披露。

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