解读知识经济对审计的影响与对策
[摘 要] 本文从审计内容、审计准则、审计技术等理论要素角度浅析了知识经济对审计的影响及对策。
[关键词] 知识经济；网络审计；对策
近几年来，随着互联网的应用与发展，“知识经济”的概念开始深入人心，知识经济不仅会对会计信息化的发展产生深刻的影响，同时也给传统的审计模式带来了巨大的冲击，传统审计的目标、内容、线索及技术手段等都处在急剧的变化过程中，如何适应这一变化是审计领域目前面临的重要课题。
一、知识经济对审计的挑战
(一)知识经济对审计线索的影响
审计线索对审计来说是极为重要的。在传统的手工会计系统中，审计人员是通过跟踪纸性的原始凭证、记账凭证、各种账簿、报表等审计线索，审核有关经济业务和收集审计证据的，所以审计的过程，实质上就是不断收集、鉴定和综合运用审计证据的过程。在传统商务活动过程中，每笔交易都有一个完整的审计线索，交易的每一环节都有文字记录，都有经手人签字，审计线索十分清楚。审计人员可以从原始单据开始，对交易事项进行追踪，一直到报表为止；也可以从报表开始，追根寻源，一直追溯到原始单据，从而形成了顺查、逆查等审计方法。但是，实现电子商务以后，传统的单据没有了，纸性介质记录消失了，取而代之的是存有数据处理资料的磁盘、磁带、光盘等，这些存储在磁性介质上的信息是机器可读的，它们不再是肉眼所能直接识别的了。此外，原始单据进入计算机以后，中间的交易处理由计算机自动完成，传统的审计线索在这里中断、消失了，传统的审计方法，有的已不再适用了。因此审计线索的肉眼不可见性，一方面增加了审计调查取证的难度，另一方面也从心理上给审计人员造成了压力。
(二)知识经济对审计内容和范围的影响
在原有审计中，审计范围要根据不同的审计对象和审计目标来确定，总的看来，审计范围比较狭窄、封闭。而在电子商务活动中企业会计信息系统已经成为一个宽阔开放的系统，会计信息处理处于一个开放的空间范围，涉及交易关联方的各个方面：同时，由于其资源的共享性，能访问会计信息以及接触会计信息的人可能涉及整个网络用户，当然，对涉及企业商业秘密的信息仍有所限制。网络用户尤其是使用上市公司信息的用户，出于不同的动机，可能采取恶意操作行为，增加了网上行为的控制难度。因此，承担不真实以及非法数据的责任人就不能局限于被审单位，交易双方以及相关的社会公众都将被列入审计范围。总之，电子商务活动中的任何一项审计业务，都是建立在互连网平台上的，审计活动面向网络。可见，知识经济的发展使得网络审计的范围有了很大的变化。
(三)知识经济对审计人员素质的影响
在知识经济时代，信息的收集、分析、处理和传输，都是依靠计算机和网络技术来完成。电算化会计信息系统的处理环境比手工下处理更为复杂，因此，实现网络审计以后，由于审计线索、内部控制、审计内容、审计方法与技术等的改变，决定了对审计人员要求的提高。不懂得计算机的审计人员，会因为审计线索的改变而无法跟踪审计，会因为不懂得网络审计的特点和风险而不能审查和评价其内部控制，会因为不会使用计算机和网络系统而无法对会计信息系统进行审计。因而，审计人员必须掌握计算机审计方面的知识与技能，这对审计人员的业务素质提出了更高的要求。
(四)知识经济对审计技术手段的影响
审计是一项以会计信息为对象的社会经济活动，在网络环境下，审计的对象发生了变化，大量的证据都存储在磁性介质上，对这些无纸化信息，客观上只能要求采用现代化的信息处理工具来加快信息处理的速度，促使审计处理手段由手工操作进步到电算化。电算化会计系统在处理和提供会计信息的稳定性、及时性和可靠性必然使得计算机成为审计操作的主要工具和手段。
(五)知识经济对审计准则的影响
计算机在审计中的应用，尤其是网络审计的发展使得审计对象、审计线索、审计方法等各方面都发生了变化，这样一来以往手工下建立起来的一系列审计标准和准则已不完全适用于变化了的情况，需要建立新的审计标准和准则来指导审计的工作和实践。如对从事网络审计人员的一般要求、网络审计的事前审计准则、网络审计各系统安全可靠评价标准、网络审计系统内部控制准则等。就目前来讲，美、日、英等国都制定了有关计算机审计的审计推则．国际审计准则中，对此也有专门的条款，详细说明了计算机审计的范围、目标、程序、技术及方法。我国的《中国注册会计师独立审计准则》中也有涉及计算机辅助审计的内容，但针对日益发展的电算化会计信息系统及随之而出现的一系列新的问题，审计准则中尚存在许多空白。
二、知识经济条件下的审计对策
面对知识经济的巨大冲击，我们应当组织力量对未来审计进行研究，寻求对策，迎接挑战。
(一)针时存储介质的磁性化，解决审计线索问题
在手工信息系统中，经济业务的处理都记录在纸性介质上，审计人员在审计时就可以跟踪这些纸性的审计线索进行审计。但是，在知识经济条件下，尤其是网络的发展对审计工作的影响更大，就使得原有的业务处理和信息记录的模式发生了改变，使得审计人员难以像在手工条件下那样对经济业务进行追踪审查。为了更有效地审计计算机会计系统，应注意下列问题：(1)在系统设计和开发过程中必须提出审计要求，否则就会使系统失去可审性．如在系统设计和开发时让系统的各种数据文件都留下审计线索，该打印的会计数据文件都应可以打印输出，除此之外还应将会计数据文件以可审计的形式进行存储保留：(2)审计人员可利用计算机方便地获取被审计单位计算机会计信息系统中的数据文件，如通过一些软件进行必要的数据转换，使其成为审计人员可识别的数据文件形式，再进行各种数据的重新组合和处理，以达到审计目的；(3)可以借助于最新研究开发的跟踪软件等进行审计。
(二)制订网络审计准则，加强网络审计立法
审计准则是审计工作应遵循的规范和尺度，是评价审计工作质量的权威性规则。网络审计对象、线索、方法、流程、结果等各方面相对于传统审计都发生了变化，以往的审计标准和准则已经不能完全适用，所以应加快新的审计标准和准则的制定以指导网络审计工作实践的深入。
网络审计立法是保障网络审计正常发展的关键性措施。我国目前新的《会计法》已增加了有关网络财务的内容，而{中华人民共和国电子商务法)起草工作正在紧张地进行中，但这两个法规都不是针对网络审计而发布的，不能够满足我们网络审计的需要。因此，就有必要加快网络审计立法工作的力度和进度，使人们在开展网络审计工作尤其是进行合法性审计时有法可依。
(三)充分利用计算机辅助审计技术，降低审计风险
随着现代化技术在网络中的应用，审计人员在实施审计的过程中，应根据网络“即时互动”的特点，选择科学合理的审计技术，充分利用审计软件和其他辅助审计技术，有效地开展计算机审计，降低审计风险：(1)利用审计法规管理软件对系统的合法性与合规性进行全面检查；(2)利用审计接口软件获取充分、适当的审计证据，减少审计的'固有风险；(3)利用审计软件进行抽样，提高审计工作效率；(4)利用Excel表格强大的计算、分析、制表及编辑功能，制定审计工作计划、编制审计工作底稿，出具审计报告。
(四)加快审计人员队伍建设，培养具有复合性知识结构的人才
为了适应知识经济时代的需要，各地各部门应加强审计人员知识的不断更新，审计人员除了要有丰富的会计、审计等方面的知识和技能外，还应掌握一定的计算机和网络知识。为此，行业管理部门和各审计部门应制定专业培训制度和计划，如与当地培训部门或高等院校合作，进行计算机辅助审计技术、网络技术、网络会计等课程的培训，以提高审计人员的网络运用和审计能力。
(五)迎接挑战，拓展审计范围
知识经济条件下，应从以下几方面改进、拓展审计范围：(1)扩大知识性资产的抽样范围．随着单位知识资源信息等无形资产比重的增长，有针对性地扩大对这部分资产的抽样范围对于保证审计质量降低审计风险是十分必要的：(2)强化制度基础审计，提高审计工作绩效．单位的一切经济活动都是在一定的内部控制制度下有效运行的。除建立健全高效的内部控制制度外，企业应将制度基础审计与知识经济的特点结合起来正确地评价企业内部控制制度，把握重点获取相应的审计证据；(3)充分重视无形资产审计。知识经济导致了企业的以知识为基础的一些知识资源信息的比重加大，企业无形资产不断增长，因此审计人员应重视和加强对无形资产价值构成收益等方面的审计：(4)逐步开展环境审计。环境问题是人类社会面临的重大课题。环境恶化不仅影响到经济的持续发展，而且直接威胁到人类的健康和生存，关系到每个人的切身利益。因此考核评价企业自身发展及其对环境的影响进行环境审计也应是未来审计的内容之一。
主要参考文献
[1]彭轶达.网络经济条件下的审计风险及对策．中国锰业，2003(3)．
[2]李希富．知识经济条件下的审计创新对策．
[3]杨静．知识经济对审计的挑战[J]．财会通讯，2001，(10)．
[4]陈文新．网络审计的风险与防范管理[J]．新疆财经，2002，(2)．
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