汇算清缴学结

本次讲座是围绕着《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理办法》国税总局公告2012年第15号展开。解答了与一部分与以前年度所得税汇算清缴不同的会计处理办法。

一、支付给季节工、临时工、实习生的工资支出（没有购买社

保），可以准予在税前扣除（以前需要做纳税调增）。认定标准：凭证原始附件需要有工资签收表、身份证复印件、出勤记录、按劳务报酬申报个人所得税，并按工种区分为会计科目的工资或福利费。

二、企业取得贷款时发生的合理性融资费用支出，符合资本化

条件的应计入相关资本化处理。如支付给银行的费用等。

三、从事代理服务、主营业务收入为手续费的企业不再受财税

[2015]29号文规定的5%扣除比例限制。

四、新开企业筹办期没有收入发生时的业务招待费。可按实际

发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除，40%计入管理费用并在税前调增。广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

五、以前年度发生的应扣未扣支出，在税务处理上企业在需做

出专项申报及说明报相关税局批准后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，追补确认期不得超过5年。

六、关于政府划拨的专项资金准予税前扣除的条件：1、有政

府文件，2、文件内有资金的专项用途，3、对该项资金进行独立的财务核算（计入其他应付款），4、需在5年内使用完毕，用不完的第6年开始交税。

七、《关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增

值税税额有关政策的通知》财税[2012]15号的账务处理办法。购买的IC卡、金税卡、税控机、每年缴纳的维护费用等可以直接全额抵减增值税税额。

八、因退货跨年度填开的红字发票，收入确认为当期（退货时

间），并进行成本冲回。不需要冲回以前年度的汇算清缴。

九、关于取得股息、红利分红时需要注意的问题：1、按支付

时间期，2、因公司已交企业所得税，因此股东股息分红不需要纳税，可直接做免税处理（非上市公司）。

十、应付账款等挂账多长时间会产生税务风险？应付账款超

过2年，没有收到对方的发函催款，可做账务处理。预收账款超过3年。其他应收款挂股东私人名字的不能超过1年。

十一、根据《企业所得税法》第八条规定：“企业实际发生的与

取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额是扣除。”但是有8类单据在汇算清缴申报时不能税前扣除，要进行纳税调整。1、白条、收据，2发票抬头没有写付款单位名称

的，3、发票抬头名称不是本单位的， 4发票抬头是个人的（差旅费的机票、保险等除外），5、以前年度的发票，

6、假发票，7未填写发票开具日期的发票，8、发票付款方非本企业全称的发票。

十二、支付非本企业人员的赔偿金准予税前扣除。如：应临时请

非企业员工发生意外事故，经劳动仲裁委员会调查确认，属工伤事故的赔偿金。

十三、企业为员工统一配置的工服饰费用准予税前扣除。

十四、企业给员工报销的私人电话费，需满足以下条件才可以税

前扣除：1、相关电信局开具的正式发票，2、报销的员工为本企业已签订劳动合同的员工，3、企业有相关制度列明这部分的费用标准规定。

讲座文件依据：

《国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知》（国税发

[2015]111号）

《国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知》（国税函[2015]255号）

《广东省国家税务局\广东省地方税务局关于企业所得税减免税管理问题的通知》（粤国税发[2015]3号）

汇算清缴学结 [篇2]

11月22日至23日，我在郑州参加纳税人俱乐部讲座，讲课主题是《2015年企业汇算清缴方案-<模块协同>》，内容包含了不同类型企业在年终汇算清缴时的会遇到的一些问题，主要体会如下：

1、如果税局要求纳税人不得零负申报，但企业实际是亏损状态，是否应该听专管员的意见进行“违心”负申报？特别要注意如果一旦认可，企业就放弃了弥补亏损的权利。理由是每年税局所管辖的企业中有45%的企业可以零负申报，而不是必须所有企业都不能零负申报，是可以约谈的。

2、从税局新的所得税后续管理指导意见看企业预缴及汇缴的'管理重点是看企业的税负预警值，税负预警值是根据各地区各个行业的平均税负率来计算，计算依据是前三年的加权平均数，权数分别是去年的50%、前年的30%、大前年的20%，如果企业的税负率低于行业平均预警值就需要注意。

3、集团公司收取下属子公司管理费税法是不让税前列支的，可以变通一下，母-子公司签订一份服务合同，让母公司给子公司提供各项服务，这样子公司可以税前列支费用，而母公司可以记入收入，税务相关文件是国税[2015]86号文件。

4、一定要加强入账发票的管理，现在税务稽查必查假发票，各省都下达有任务，其中河南大于1000户，注意不光是查发票的真伪，特

别关注业务的合理性，要与实际情况相符，比如小车加油要根据实际车辆行驶情况核算，不能超出太离谱，引起怀疑。

5、发票的使用范围与企业的经营范围不是一个概念，比如增值税发票的使用范围是提供货物和劳务，而企业的经营范围包含的面就比较窄，比如电厂的经营范围是发电与售电，而实际中可不可以开具卖材料或者是卖设备的发票呢？答案是可以的，因为《发票管理办法》中规定，发票应该在使用范围内开具，只要材料与设备是增值税应税范围，不论企业经营范围有没有，都可以使用增值税发票来开具。

6、政府补助、补贴方面，法律规定，只要是从政府获得的，除投资外，均记入收入总额。至于能否作为不征税收入，要看是否符合财税[2011]70号文件的三个条件：1)有政府的红头文件；2)专款专用，单独核算；3)政府及相关主管部门出台有专项资金管理办法。而且即使是符合上述三个条件，政策又有规定，与该收入相关的成本费用支出是不允许税前列支的，纳税申报时是要调增应纳税所得额的。所以从本质上说不征税收入不等于免税收入，政府给你的优惠只是资金的时间价值，总的来看还是要交税的。有一个案例，某企业收到政府补助3亿元，如何做到当年不交税呢，可以先挂其他应收款，等实际收到时再做收入。因为税法有规定，政府补助收入应该在资金到位后再做收入，这样当年就可合理避税。

【汇算清缴学结】相关文章：

对学结06-03

员工个税汇算清缴承诺书范文（通用5篇）10-13

远程学结06-13