中级职称考试

1、第22页，[例2-11]半成品的可变现净值是如何衡量的，是否要考虑其生产的产成品的可变现净值与该产成品的成本比较?

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解答：根据《企业会计准则第1号——存货》的有关规定，“可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。”由于半成品属于存货的核算范围，因此，半成品应按照以上规定确定可变现净值。

2、第53页，“(二)公允价值模式计量的投资性房地产的处置”一段中结尾处“同时结转投资性房地产累计公允价值变动。若存在原转换日计入资本公积的金额，也一并结转。”请问：“公允价值变动损益”和“资本公积-其他资本公积”转入哪个会计科目，是“其他业务收入”还是“其他业务支出”?

解答：采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当在处置该投资性房地产时，将投资性房地产累计公允价值变动和原转换日计入资本公积的金额一并结转计入“其他业务成本”。

3、第55页，倒数第二行到56页第一行，“购买方为企业合并发生的审计，法律服务，评估咨询等中介费用，以及其他相关管理费用，应该与发生时计入当期损益”。我觉得应该是发生时，计入长期股权投资的成本，对吗?

解答：根据《企业会计准则解释第4号》中规定“非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益”，因此本书第55至56页相关表述符合有关规定。

4、第57页，[例5-3]对B公司长期股权投资的成本为90000000元是否正确?

是否应为91500000元(40000000+1500000+50000000)?

解答：根据《企业会计准则解释第4号》有关规定，“企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：(一)在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的.账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本;购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益(例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同)转入当期投资收益。……”。本例题中，由于排版原因，购买日对B公司的长期股权投资成本应为91500000元(40000000+1500000+50000000)。

5、第64页，(2)在确认投资收益时，除考虑有关资产、负债的公允价值与账面价值差异的调整外，对于投资企业与其联营企业和合营企业之间发生的未实现内部交易损益也应予以抵销。即投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属……以上段落中的“投资企业”我认为应该是“被投资企业”，是否正确?

解答：该部分为对长期股权投资权益法核算的讲解，段落中“其联营企业和合营企业”应理解为被投资企业，因此无须将“投资企业”修改“被投资企业”。

6、第96页，[例7-5]作为由乙公司换入的固定资产中，其中轿车不能抵扣其进项税吧?

解答：根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(国家税务总局第50号令)第二十五条规定，“纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。”由于排版原因，本例题中的轿车应为机器设备。

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