2016中级会计师考试《中级会计实务》练习题

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　　练习题一

　　单项选择题

　　1、下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，不正确的是(　　)。

　　A.一般企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权应确认为投资性房地产

　　B.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧

　　C.一般企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当全部确认为固定资产进行核算

　　D.房地产企业持有以备增值后转让的土地使用权应该作为存货核算

　　2、下列各项中，在相关资产处置时不应转入当期损益的是(　　)。

　　A.可供出售金融资产因公允价值变动计入其他综合收益的部分

　　B.权益法核算的股权投资因享有联营企业其他综合收益计入其他综合收益的部分

　　C.重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益的部分

　　D.自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入其他综合收益的部分

　　3、 2015年12月因丙公司破产倒闭，乙公司起诉甲公司，要求甲公司偿还其为丙公司担保的借款200万元。2015年年末，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，甲公司予以赔偿的可能性在50%以上，最可能发生的赔偿金额为200万元。同时，由于丙公司破产程序已经启动，甲公司从丙公司获得补偿基本确定可以收到的赔偿金额为50万元。根据上述情况，甲公司在2015年年末应确认的资产和负债的金额分别是(　　)万元。

　　A.0、150

　　B.0、200

　　C.50、100

　　D.50、200

　　4、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司2014年5月10日购人需安装设备一台，价款为500万元，可抵扣增值税进项税额为85万元。为购买该设备发生运输途中保险费20万元。设备安装过程中，领用材料 50万元。相关增值税进项税额为8.5万元;支付安装工人工资12万元。该设备于2014年12 月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用年限10 年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素， 2015年该设备应计提的折旧额为(　　)万元。

　　A.102.18

　　B.103.64

　　C.105.82

　　D.120.64

　　多项选择题

　　5、下列关于存货可变现净值的说法中，正确的有(　)。

　　A.材料生产的产品过时，导致其市场价格低于产品成本，可以表明存货的可变现净值低于成本

　　B.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础

　　C.如果持有的存货数量少于销售合同订购数量，实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础

　　D.用于出售的材料等，通常以其所生产的商品的售价作为其可变现净值的计算基础

　　6、下列关于金融资产与权益法核算的长期股权投资之间的转换，会计处理正确的是(　　)。

　　A.金融资产转为权益法核算，初始投资成本为原持股的账面价值加上新增投资成本之和

　　B.金融资产转为权益法核算，原持股为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值的差额，及累计计入其他综合收益的部分应转入当期损益

　　C.因处置股权使权益法核算的长期股权投资转为可供出售金融资产，应按丧失控制权日的公允价值入账

　　D.权益法核算转为金融资产，原股权投资核算的其他综合收益应转入当期损益

　　7、 2013年6月1日，甲公司因发生财务困难无力偿还乙公司的1200万元货款到期，双方协议进行债务重组。债务重组协议规定，甲公司以其普通股偿还债务。假设甲公司普通股每股面值1元，甲公司用500万股抵偿该项债务(不考虑相关税费)，公允价值为900万元。乙公司对应收账款计提了120万元的坏账准备。甲公司于9月1日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有(　　)。

　　A.债务重组日为2013年6月1日

　　B.甲公司记入“股本”科目的金额为500万元

　　C.甲公司记入“资本公积——股本溢价”科目的金额为400万元

　　D.甲公司记入“营业外收入”科目的金额为300万元

　　8、下列各项中，属于利得的有(　　)。

　　A.出租投资性房地产取得的收入

　　B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额

　　C.处置无形资产产生的净收益

　　D.以资产清偿债务形成的债务重组收益

　　简答题

　　9、2014年，甲公司发生以下与股份支付相关的交易或事项：

　　(1)1月1日，甲公司对其20名核心管理人员每人授予10万份股票期权，满足行权条件后可以免费获得10万份甲公司股票：第一年年末的可行权条件为公司净利润增长率达到30%;第二年年末的可行权条件为公司净利润两年内平均增长率达到25%;第三年末的可行权条件为公司净利润三年内平均增长率达到20%，每股期权在2014年1月1日的公允价值为每份20元。

　　2014年末，甲公司净利润增长率为28%，同时有1名管理人员离职，公司预计下一年净利润增长率将达到30%，预计将来不会有人离职。

　　(2)2月1日甲公司向其子公司M公司的50名管理人员施行股权激励计划，协议约定：甲公司授予M公司职工每人10万份M公司的股票期权，规定管理人员需自2014年7月1日开始在M公司工作满5年，方可以每股2元的价格购买M公司新发行的股票10万股。授予日，该股票期权的公允价值为每份8元。年末，该期权的公允价值为每份12元。甲公司预计五年内的离职率将达到5%。甲公司2014年末进行的账务处理为：

　　借：长期股权投资 380

　　贷：资本公积——其他资本公积 380

　　(3)假如资料(1)中，2015年2月经股东会批准取消原授予管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的甲公司管理人员3000万元。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，计算甲公司2014年末应确认的成本费用金额，并编制相关的会计分录。

　　(2)根据资料(2)，判断甲公司2014年末的会计处理是否正确，如不正确，说明理由并编制更正分录。

　　(3)根据资料(3)，确认因取消股权激励计划应编制的分录。

　　10、甲公司和乙公司2014年度和2015年度发生的有关交易或事项如下：

　　(1)2014年5月10日，乙公司的客户(丙公司)因产品质量问题向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失200万元，截止2014年6月30日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。

　　2014年12月31日法院尚未对案件作出判决，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件重新进行了评估，认定该诉讼案状况与2014年6月30日相同。

　　(2)因丁公司无法支付甲公司货款5000万元，甲公司2014年6月2日与丁公司达成债务重组协议。协议约定：双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权抵偿其欠甲公司货款5000万元，该部分股权的公允价值为4200万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备500万元。

　　2014年6月20日，上述债务重组经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。2014年6月30日，办理完成了乙公司的股东变更登记手续。同日，乙公司的董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会半数以上成员通过才能实施。假定甲公司与乙公司此前不存在关联方关系。

　　2014年6月30日，乙公司可辨认净资产的账面价值为6300万元，除一项固定资产外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该固定资产的账面价值为600万元，公允价值为800万元，原预计使用年限为30年，截止2014年6月30日已使用20年，预计尚可使用10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

　　(3)2015年6月28日，甲公司与戊公司签订一项置换合同，合同约定：甲公司以其持有乙公司股权与戊公司一块土地使用权置换;转换日甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为5000万元，戊公司土地使用权的公允价值为4800万元。戊公司另支付补价200万元。2015年6月30日，办理完成了相关资产划转手续，同时甲公司收到了戊公司支付的补价200万元。

　　(4)其他资料如下：

　　①甲公司与丁公司、戊公司均不存在任何关联方关系。甲公司通过债务重组取得乙公司股权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。

　　②本题不考虑所得税及其他因素。

　　要求：

　　(1)对丙公司产品质量诉讼案件，判断乙公司在其2014年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债，并说明判断依据。.

　　(2)判断甲公司通过债务重组取得乙公司股权的交易是否应当确认债务重组损失，并说明判断依据，编制甲公司与债务重组业务有关的会计分录。

　　(3)计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时在合并报表中应当确认的商誉。

　　(4)判断甲公司与戊公司进行的置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据。若构成非货币性资产交换，编制甲公司相关会计分录。

　　练习题二

　　单项选择题

　　1、甲公司只有一个子公司乙公司，2015年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为3000万元和1000万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1800万元和600万元。2015年甲公司向乙公司销售商品收到现金200万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额是(　　)万元。

　　A.2200

　　B.2100

　　C.4000

　　D.2400

　　2、2011年12月31日，甲公司结存A产品100件，每件成本为10万元，账面成本总额为1000万元，其中40件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件11万元，其余A产品未签订销售合同。A产品2011年12月31日的市场价格为每件10.2万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.5万元。2011年1月1日，存货跌价准备余额为30万元(均为对A产品计提的存货跌价准备)，2011年对外销售A产品转销存货跌价准备20万元。2011年12月31日A产品应计提存货跌价准备为(　　)万元。

　　A.8

　　B.18

　　C.28

　　D.38

　　3、甲公司和乙公司无关联方关系，2012年6月1日，乙公司经审计的净资产公允价值为1亿元，甲公司以评估的实物资产5000万元(账面价值为4500万元)对乙公司进行投资，同时以银行存款支付审计、法律等相关费用100万元，拥有乙公司58%的股权。则甲公司长期股权投资的入账价值是(　　)万元。

　　A.5000

　　B.4550

　　C.5400

　　D.5450

　　4、某商场为一般纳税人，2009年国庆期间，该商场进行促销，规定购物每满100元积10分，不足100元部分不积分，积分可在1年内兑换成与积分数相等金额的商品。某顾客购买了售价1 170元(含增值税)的皮包，皮包成本为600元。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。不考虑其他因素，则该商场销售皮包时应确认的收入为(　　)元。

　　A.1 000

　　B.900.9

　　C.890

　　D.883

　　判断题

　　5、在非货币性资产交换中，企业可以自行确定是采用换出资产的公允价值，还是换出资产的账面价值对换入资产的成本进行计量。

　　6、权益结算股份支付等待期内每期计入成本费用的金额相等。(　　)

　　7、对于超过3年纳税调整的暂时性差异，企业应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。(　　)

　　简答题

　　8、甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%有关资料如下：

　　(1)2012年10月12日，经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资(划分为可供出售金融资产)换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。

　　甲公司非专利技术的原价为1 200万元，已摊销200万元，已计提减值准备100元，公允价值为1 000万元，应交纳营业税50万元;对丁公司股权账面价值和公允价值均为400万元。其中，成本为350万元，公允价值变动为50万元。甲公司换入的对戊公司长期股权投资采用成本法核算。

　　丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1 100万元。未计提减值准备，公允价值为1 200万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价200万元。

　　(2)2012年12月13日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对应收向乙公司销售商品的款项2340万元计提坏账准备280万元，此前未对该款项计提坏账准备。

　　(3)2013年1月1日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2 340万元，经协商，甲公司同意免去乙公司400万元债务，剩余款项应在2013年5月31日前支付;同时约定，乙公司如果截至5月31日经营状况好转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司100万元。当日，乙公司估计截至5月31日经营状况好转的可能性为60%。

　　(4)2013年5月31日，乙公司经营状况好转，现金流量较为充裕，按约定偿还了对甲公司的重组债务。假定有关交易均具有商业实质，不考虑所得税等其他因素。

　　要求：

　　(1)分析判断甲公司和丙公司之间的资产交换是否属于非货币性资产交换。

　　(2)计算甲公司换出非专利技术应确认的损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。

　　(3)编制甲公司与确认坏账准备有关的会计分录。

　　(4)计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。

　　(5)计算乙公司重组后应付账款的账面价值和重组损益，并编制乙公司有关业务的会计分录。

　　(6)分别编制甲公司、乙公司2013年5月31日结清重组后债权债务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　9、(除题目中有特殊要求外，答案中金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数)

　　为提高闲置资金的使用效率，甲公司2015年度进行了以下投资：

　　(1)1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，实际年利率为7%，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。12月31日，甲公司收到2015年度利息600万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。当日市场年利率为5%。

　　(2)4月10日，购买丙公司首次公开发行的股票100万股，共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。12月31日。丙公司股票的公允价值为每股12元。

　　(3)5月15日，从二级市场购买丁公司股票200万股，共支付价款920万元。取得丁公司股票时，丁公司已宣告每10股派发现金股利0.6元，尚未发放现金股利。甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。

　　12月31日，丁公司股票公允价值为每股4.2元。

　　相关年金现值系数如下：

　　(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，6%，5)

　　=4.2124;(P/A，7%，5)=4.1002;

　　(P/A，5%，4)=3.5460;(P/A，6%，4)

　　=3.4651;(P/A，’7%，4)=3.3872。

　　相关复利现值系数如下：

　　(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F，6%，5)=0.7473;(P/F，7%，5)=0.7130;

　　(P/F，5%，4)=0.8227;(P/F，6%，4)=0.7921;(P/F，7%，4)=0.7629。

　　本题中不考虑所得税及其他因素。

　　要求：